增值税的减税与免税_增值税免税减税总结
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增值税的减税与免税
今天的讲课主要分为六个方面
一、什么是减免税
减免税是指依据税收法律、法规以及国家有关税收规定（以下简称税法规定）给予纳税人减税、免税。减税是指从应纳税款中减征部分税款；免税是指免征某一税种、某一项目的税款。
税务总局发布《税收减免管理办法（试行）》，自2005年10月1日执行。这意味着我国税收减免有了统一的管理标准。
减免税管理办法的出台解决了长期以来减免税管理只是分别在增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税等有关税种的具体规定中体现，缺乏统一管理标准的问题，具有3个特点。
一是合理划分减免税类型，规范审批手续。《办法》将减免税分为备案和报批两种类型。备案类的减免税是指法律、行政法规明确规定的减免税，纳税人只要达到相应条件，就可以享受相应的减免税待遇。此类减免税只需纳税人向主管税务机关申报有关资料备案即可，不再需要层层审批。报批类减免税是指纳税人根据相应的政策规定向税务机关提出申请，税务机关按照规范的程序和权限审核后确认批准的减免税，即通常意义上需要个案审批的减免税。
二是保障纳税人的合法权益。原有的相关办法规定，如果纳税人对减免税项目与非减免税项目不能分别核算或核算不清的，不得享受减免税优惠政策。而《办法》明确为：不能分别核算或核算不清的，由税务机关按合理方法核定。对于纳税人可以依法享受减免税待遇但未享受而多缴税款且不需要税务机关审批或没有超过申请期限的，可以按照《税收征管法》的规定申请退还多缴的税款。
三是规范减免税的监督管理。明确纳税人已享受减免税的，应当纳入正常申报，进行减免税申报。纳税人享受减免税到期的，应当申报缴纳税款；税务机关将过去实行的对减免税每年年审制度，调整为与纳税检查、执法检查或者其他专项检查相结合，减轻了纳税人每年应付年审的负担，加强了对减免税的监督。同时强调税务机关应按照实质重于形式原则对企业的实际经营情况进行事后监督检查。
二、减免税的分类
1、按审批程序分类：报批类减免税和备案类减免税。
报批类减免税是指应由税务机关审批的减免税项目；备案类减免税是指取消审批手续的减免税项目和不需税务机关审批的减免税项目。
属于报批类税收优惠的项目有：
1、安置残疾人就业企业；
2、资源综合利用产品；
3、软件产品；
4、特殊教育学校举办的企业；
5、自产自销铂金；
6、废旧物资经营单位；
7、国有粮食购销企业；
8、飞机修理劳务；
9、没有固定装置的非运输车辆的车辆购置税减免。
属于备案类的税收优惠项目有：
1、饲料产品生产；
2、黄金销售；
3、血站供应临床用血；
4、医疗机构自产自用的制课剂；
5、军工、军警产品；
6、代收污水处理费；
7、电影拷贝收入；
8、生产销售国产重型燃汽轮机；
9、外国政策和国际组织无偿援助项目在华采购物资；
10、民族贸易企业销售的货物。
属于省局确认的备案的检测机构有：
一、综合利用检测机构（水泥、建材产品）江西省建筑材料工业科学研究设计院
二、综合利用检测机构（以三剩物和次小薪材为原料生产加工的综合利用产品）
国家竹木产品质量监督检验中心（江西省产品质量监督检测院）
三、饲料产品检测机构 江西省饲料质量监督检验站 江西省产品质量监督检测院 江西省分析测试研究所（中心）
纳税人享受报批类减免税，应提交相应资料，提出申请，经有审批权限的税务机关审批确认后执行。未按规定申请或虽申请但未经有权税务机关审批确认的，纳税人不得享受减免税。纳税人享受备案类减免税，应提请备案，经税务机关登记备案后，自登记备案之日起执行。纳税人未按规定备案的，一律不得减免税。
2、按地位划分为：制度减免、临时减免与特定减免 制度减免，是税收法律、行政法规和国务院规定的减税、免税，例如：国有粮食购销企业和销售军队用粮、水库移民口粮的其他粮食企业按照规定是免增值税的，这就属于政策性减免。
临时减免税，如财政部、国家税务总局根据经济发展的需要，确定的减税、免税。例如2003年“非典”期间，财政部和税务总局就曾出台政策规定，中国国内企业、个人等社会力量向SARS防治工作的捐赠，允许在缴纳所得税前扣除；国务院就今年四川大地震也出台了一系列优惠政策，比如自2008年７月１日起，对受灾严重地区的所有行业（国家限制发展的特定行业除外）实行增值税扩大抵扣范围政策，允许企业新购进机器设备所含的增值税进项税额予以抵扣等等，这些是因为国家根据经济发展的要求和需要而临时出台的支持地方或是某一行业发展的税收减免税优惠政策。
特定减免。主要是地方政府依照税收法律、法规赋予的权限，对纳税人实行的减税、免税。如一些地方政府将地方财政收入的一部分返还给企业，以达到招商引资的效果。
3、按形式划分为：税基式减免、税率式减免、税额式减免。
税基式减免。是指通过缩小计税依据的方式来减轻纳税人税收负担的税收优惠。起征点、免征额、税项扣除、亏损结转、税前还贷、缩短折旧年限、汇总纳税等，均属于税基优惠的范畴。这类优惠方式的最终结果均使纳税人的计税依据减少，从而使应纳税额减少。这也是运用最广泛、适用性最强的一种减免方式。
税率式减免。是指通过降低税率的方式来减轻纳税人税收负担的税收优惠。税率减征、优惠税率、协定税率、关税中的暂定税率等属于税率优惠的范畴。
税额式减免。是指通过直接减少纳税人的应纳税额的方式来免除或减轻纳税人税收负担的税收优惠。免税、减税、出口退税、再投资退税、即征即退、先征后返、税额扣除、税收抵免、税收饶让、税收豁免、以税还贷、投资抵免等均属于税额优惠的范畴。
三、减免税对与经济的影响
首先必须肯定的是国家制定出台任何一项减免税政策肯定是有利于国家经济发展的，有利于社会的繁荣与安定的，同时也促进企业、鼓励企业发展壮大，减少了企业资金压力，增强企业竞争力，从而无形中使得广大人民群众受益，比如残疾人就业优惠政策及下岗再就业优惠政策，这些优惠政策为社会扩大了就业面，同时也安促进了社会的和谐与稳定。但是任何事情都有其负面影响，事实上无论哪种类型的减免税，都会造成财政收入的减少。鉴于地方自行出台税收优惠政策的种种弊端，国务院曾经屡次下令禁止这种做法。1998年国务院下发的国发第4号文件中规定：地方政府不得在税法明确授予的管理权限之外，擅自更改、调整、变通国家税法和税收政策；2000年国务院国发第2号文件进一步规定：对先征后返或其他减免税手段吸引投资的做法，必须采取有力措施，坚决予以制止。然而在现行的分级财政体制之下，地方政府没有税收立法权，只有税收管辖权，再加上各地招商引资的压力，地方政府用地方财政资金进行税收返还的做法难以得到有效的清理。此外，中国减免税的申报数据不全、审核不严、核算统计也不完整，各级政府究竟减免税减免了多少税收，其中多少是合理的，多少是返还的，难以统计，也难以进行管理和监督。
减免税实质是一种隐性财政支出，应该按照国际惯例，将国家减免税纳入国家预算进行管理。从长期来看，税务部门也需要解决减免税政策分析中数据采集的瓶颈问题。而解决这一问题，需要两方面的条件：一方面，必须进一步规范申报征收环节纳税人填报减免税信息的制度，并和减免税审批部门的信息相互校验；另一方面，完善税收会计核算中有关减免税的核算办法(包括核算范围的界定、明细科目的设置等。
四、减免税政策
在增值税暂行条例中明确规定免征增值税的项目有：（1）农业生产者销售的自产农业产品；
（2）避孕药品和用具；
（3）古旧图书；
（4）直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备；
（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；
（6）来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；
（7）由残废人组织直接进口供残疾人专用的物品；
（8）销售自已使用过的物品。注：
1、第1点所称的农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业，农业生产者包括从事农业生产的单位和个人，农业产品指初级农业产品。“农业生产者销售的自产农业产品”，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品；对上述单位和个人销售的外购的农业产品，以及单位和个人外购农业产品生产，加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定税率征收增值税。
2、销售自已使用过的其他属于货物的固定资产暂免征收增值税，但应同时具备以下几个备件：
（1）属于企业固定资产目录所列货物；
（2）企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；
（3）销售价格不超过其原值的货物。
根据财税[2002]29号通知规定，自2002年1月1日起，纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货物纳税人销售自己使用过的应税固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4%的征收率计算税额后再减半征收增值税，不得抵扣进项税额。
纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4%的征收率计算税额后再减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4%的征收率计算税额后再减半征收增值税。
3、纳税人兼营免税减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的销售额；未单独核算销售额的，不得减税、免税
4、查补税款不得享受优惠政策
由于减免税政策繁多，增值税的减免税优惠政策在注册税务师税法一书中分为23个项目，分别是
1、销售自产家业产品；
2、粮食和食用植物油；
3、农业生产资料；
4、军队军工系统；
5、公安司法部门；
6、资源综合利用；
7、电力；
8、医疗卫生；
9、宣传文化；
10、促进残疾人就业税收优惠政策；
11、修理修配；
12、煤层气抽采；
13、国产支线飞机；
14、民族贸易；
15、外国政府和国际组织无偿援助项目；
16、进口免税品销售业务；
17、进口仪器、设备；
18、金融资产管理；
19、高新技术产品；20、债转股企业；
21、数控机床产品等增值税先征后退政策；
22、供热企业；
23、起征点。下面我只挑几个我们经常碰到，适用性比较广的几个政策出来罗列一下。
（一）废旧物资回收经营单位增值税减免税政策
《财政部、国家税务总局关于废旧物资回收经营单位有关增值税政策的通知》（财税〔2001〕78号）规定，自2001年5月1日起，对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额。
废旧物资回收经营单位是指同时具备下列三个条件：
1、经工商行政管理部门批准，从事废旧物资回收经营业务的单位。
2、有固定经营场所及仓储场地。
3、财务会计核算健全，能够提供准确税务资料。
废旧物资，是指在社会生产和消费过程中产生的各类废弃物品，包括经过挑选、整理等简单加工后的各类废弃物品。利用废旧物资加工生产的产品不享受废旧物资免征增值税的政策。
废旧物资回收经营单位应将废旧物资和其他货物的经营分别核算，不能准确分别核算的，不得享受废旧物资免征增值税政策，对回收经营单位有虚开废旧物资发票行为的，除依法处罚外，一律取消其免税资格。开具的收购凭证必须票物相符，且逐笔开具，不得汇总开具，也不得踌省开具。
（二）安置残疾人单位的增值税政策
对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。
在这里插一个小知识点，即征即退，是指按税法规定应缴纳的税款，由税务机关在征税时部分或全部退还纳税人的一种税收优惠。先征后退，先征后返，指按税法规定缴纳的税款，由税务机关征收入库后，再由税务机关或财政部门按规定的程序给予部分或全部退税或返还已纳税款的一种税收优惠。先征后退和先征后返是区别是前者由税务部门先足额征收增值税，并由税务部门定期退还已征的全部和部分增值税;而先征后返，是由税务部门先足额征收增值税，然后由财政部门将已征税款全部和部分返还给企业。
即征即退与先征后退、先征后返相比，后者有比较严格的退税程序和管理规定，因此在退税时间上也有差异。三者都是税收优惠形式，具体采取什么方式由税法分别作出具体规定。
实际安置的每位残疾人（这里的残疾人是指“六残”：肓、聋、哑、肢体残疾、精神残疾、智力残疾）每年可退还的增值税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县（含县级市、旗，下同）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市，下同）级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元（按照省政府给上饶市信州区规定的最低工资标准是650元，那么按照比例标准就超过了3.5万元，所以一律按3.5万元的标准退税，我们局里的恒泰就是照3.5万元这个标准执行）。主管国税机关应按月退还增值税，本月已交增值税额不足退还的，可在本年度（指纳税年度，下同）内以前月份已交增值税扣除已退增值税的余额中退还，仍不足退还的可结转本年度内以后月份退还。主管地税机关应按月减征营业税，本月应缴营业税不足减征的，可结转本年度内以后月份减征，但不得从以前月份已交营业税中退还。这个增值税优惠政策仅适用于生产销售货物或提供加工、修理修配劳务取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50%的单位，但不适用于上述单位生产销售消费税应税货物和直接销售外购货物（包括商品批发和零售）以及销售委托外单位加工的货物取得的收入。
单位应当分别核算上述享受税收优惠政策和不得享受税收优惠政策业务的销售收入或营业收入，不能分别核算的，不得享受规定的增值税优惠政策。
如果既适用促进残疾人就业税收优惠政策，又适用下岗再就业、军转干部、随军家属等支持就业的税收优惠政策的，单位可选择适用最优惠的政策，但不能累加执行。
（三）宣传文化增值税优惠政策
国家对宣传文化实行的优惠政策主要是先征后退与免征增值税。
1、自2006年1月1日起至2008年1 2月31日，对出版物在出版环节实行增值税先征后退政策：
1)．中国共产党和各民主党派的各级组织的机关报纸和机关刊物，各级人大、政协、政府、工会、共青团、妇联、科协的机关报纸和机关刊物，新华社的机关报纸和机关刊物，军事部门的机关报纸和机关刊物。
上述各级的机关报纸和机关刊物，增值税先征后退范围掌握在一个单位一报一刊以内。
2)．科技图书、科技报纸、科技期刊、科技音像制品和技术标准出版物。
3)．专为少年儿童出版发行的报纸和刊物，中小学的学生课本。
4)．少数民族文字出版物。
5)．盲文图书和期刊。
6)．在内蒙古、广西、西藏、宁夏、新疆五个自治区内批准注册的出版单位出版的出版物。
7)．列入本通知附件1的图书、报纸和期刊。
2、自2006年1月1日起至2008年12月31日，对全国县(含县级市、区、旗，下同)及县以下新华书店和农村供销社在本地销售的出版物免征增值税。对新华书店组建的发行集团或原新华书店改制而成的连锁经营企业，其县及县以下网点在本地销售的出版物，免征增值税。县(含县级市、区、旗)及县以下新华书店包括地、县(含县级市、区、旗)两级合二为一的新华书店，以及对因撤县(县级市、区、旗)改区名称发生变化的新华书店，但不包括城市中县级建制的新华书店。对经国务院或国务院广播影视行政主管部门批准成立的电影制片企业销售的电影拷贝收入免征增值税。
纳税人应将享受上述税收优惠政策的出版物在财务上实行单独核算，不进行单独核算的不得享受本通知规定的优惠政策。违规出版物和多次出现违规的出版社、报社和期刊社不得享受本通知规定的优惠政策。
（四）起征点
起征点，又称“征税起点”或“起税点”，是指税法规定对征税对象开始征税的起点数额。征税对象的数额达到起征点的就全部数额征税，未达到起征点的不征税。
根据起征界限对象的不同，起征点分为起征价额和起征税额。以征税对象的价值金额作为开始征税起点数额的，称为起征价额；以应征税额作为开始征税起点数额的，称为起征税额。根据起征界限的数额不同，起征点又可分为幅度起征点和额度起征点。对征税对象的价值金额只规定一定幅度作为开始征税起点的，称为幅度起征点；对征税对象的价值金额规定具体数额作为开始征税的起点的，称为额度起征点。
中国现行税法对某些税种规定了起征点。
一是规定起征价额。例如：增值税实施细则第32条规定，个人销售货物的幅度起征点为，月销售额600元～2000元；个人销售应税劳务的幅度起征点为，月销售额200元～800元；按次纳税的，幅度起征点为每次（日）销售额50元～80元。各省级国税局在上述幅度内确定本地区适用的起征点。2003年1月1日起，将销售货物的起征点提高到了2000~5000元，将销售应税劳务的起征点幅度提高到了1500~3000元，将按次纳税的起征点幅度提高到了每次（日）150~200元（我们江西省的起征标准全部套用限额上限）。
二是规定起征税额。按照关税条例第27条规定，关税税额在人民币10元以下的一票货物，免纳关税。可见，中国税法大多采用幅度起征价额来规定起征点。增值税、营业税确定起征点，主要是为了照顾经营规模小、收入少的纳税人采取的税收优惠。关税制定采用起征税额来确定起征点，主要是为了避免海关和纳税人为数额很小的税款而履行繁杂的计征和缴纳手续，提高工作效率。
（五）粮食企业减免税政策
对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税，对其他粮食企业经营粮食，除下列项目免征增值税外，一律征收增值税
1、军队用粮：指凭军用粮票和军粮供应证按军供价供应中国人民解放军和中国人民武装警察部队的粮食。
2、救灾救济粮：指经县以上人民政府批准，凭救灾救济粮票或粮证按规定的价格向需要救助的灾民供应的粮食。
3、水库移民品粮：指经县以上人民政府批准，凭水库移民口粮票按规定的销售价格供应给水库移民的粮食。
对销售食用植物油业务，除政府储备食用植物油的销售继续免征增值税外，一律照章征收增值税。
财政部、国家税务总局1996年5月21日财税字[1996）49号里也对粮食企业免征增值税做了具体规定，文件中就免税政策做了更为具体的解释。（1）国有粮食购销储运企业如农村粮管所（粮站）、军粮供应站、粮库、转运站等，按照国家统一规定的作价办法经营（包括批发、调拨、加工、零售）的政策性粮食免征增值税，进口粮、购进议价粮转作政策性粮食，按照国家统一规定的作价办法经营的，免征增值税。
政策性粮食是指：国家定购粮、中央和地方储备粮、城镇居民口粮、农村需救助人口的粮食、军队用粮食、救灾救济粮、水库移民口粮、“平抑市场粮价的吞吐粮食。”
（2）国有粮油加工企业购进的政策性粮食，企业加工后按照国家统一规定的作价办法经营的，免征增值税。对其加工政策性粮食取得的加工费收入，免征增值税。
（3）国有粮油零售企业，受政府委托按照国家统一规定的作价办法销售的政策性粮食，免征增值税。
（4）其他国有粮食企业接受政府委托，代理一部分粮食政策性业务，比照上述规定办理。
（5）国有粮食企业经营的食用植物油，仍按财政部、国家税务总局（94）财税字004号文件第二条的有关政策规定执行，但对政府储备食用植物油调拨、销售免征增值税。
（6）国有粮食企业应对从事的政策性粮食经营业务单独核算，凡未单独核算的一律照章征收增值税。
（7）免税粮食品种不包括粮食复制品。
（8）国有粮食企业销售的非政策性粮油、粮油加工企业加工非政策性粮食取得的加工费收入以及国有粮食部门其他经营收入照章征收增值税。
（9）考虑到粮油产区和销区，中心城市和非中心城市的情况有所不同，各省、自治区、直辖市、计划单列市国家税务局可根据以上规定，制定本地区的具体管理办法，并报财政部、国家税务总局备案。
（10）本通知自1996年6月1日起执行。
（六）、资源综合利用生产企业增值税优惠
我看了一下各个文件，觉得大概可以归为两个方面： 1．自2001年1月1日起在生产原料中掺有不少于30%的废旧沥青混凝土生产的再生沥青混凝土；在生产原料中掺有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣及其他废渣生产的水泥；利用城市生活垃圾生产电力等实行增值税即征即退的政策；
2．自2001年1月1日起利用煤矸石、煤泥、油母页岩、石煤和风力生产的电力以及部分新型墙体材料产品实行按增值税应纳税额减半征收的政策。
我们省局出台《江西省资源综合利用产品增值税优惠政策管理办法（试行）》，自2006年1月1日起实施，办法里很明确的规定了适用范围与如何办理及审批权限，具体文件就不读了，大家如何有需要的话，可以去查看文件，文号是（赣国税发〔2005〕345号）
五、如何办理减免税
纳税人在享受减免税期间，应当按照《征管法》规定办理纳税申报，并按照主管国税机关的规定报送《减免退税统计表》。减免税期满，应当自期满次日恢复纳税。纳税人同时从事减免项目与非减免项目的，应分别核算，独立计算减免项目的计税依据以及减免税额度。不能分别核算的，不能享受减免税；核算不清的，由税务机关按合理方法核定。
纳税人申请报批类减免税的，应当在政策规定的减免税期限内，向主管税务机关提出书面申请，并报送以下资料：
（一）税务认定审批确认表（每年第一次申请时提供）、纳税人减免税申请审批表及申请报告。
（二）财务会计报表、纳税申报表。
（三）有关部门出具的证明材料。
（四）税务机关要求提供的其他资料。
纳税人报送的材料应真实、准确、齐全。税务机关不得要求纳税人提交与其申请的减免税项目无关的技术资料和其他材料。
如当地主管税务机关无审批权限，主管税务机关应当自受理申请之日起10个工作日内直接上报有权审批的上级税务机关。税务机关对纳税人提出的减免税申请，应当根据以下情况分别作出处理：
（一）申请的减免税项目，依法不需要由税务机关审查后执行的，应当即时告知纳税人不受理。
（二）申请的减免税材料不详或存在错误的，应当告知并允许纳税人更正。
（三）申请的减免税材料不齐全或者不符合法定形式的，应在5个工作日内一次告知纳税人需要补正的全部内容。
（四）申请的减免税材料齐全、符合法定形式的，或者纳税人按照税务机关的要求提交全部补正减免税材料的，应当受理纳税人的申请，有审批权的税务机关对纳税人申请的税收优惠做出不予批准的决定，应当说明理由，并告知纳税人依法享有申请行政复议或提起行政诉讼的权利。
县、区级税务机关负责审批的减免税，必须在20个工作日作出审批决定；地市级税务机关负责审批的，必须在30个工作日内作出审批决定；省级税务机关负责审批的，必须在60个工作日内作出审批决定。在规定期限内不能作出决定的，经本级税务机关负责人批准，可以延长10个工作日，并将延长期限的理由告知纳税人。
主管税务机关受理纳税人税收优惠申请后，属于首次申请的，应进行实地调查并出具书面调查报告。调查的主要内容包括：企业经营状况、企业财务核算状况、企业申请的内容和实际情况是否一致、企业申请的税收优惠条件是否符合规定等
六、后续管理
企业享受了相关优惠政策的同时，也要接受税务机关的后续管理，1、税务机关和税收管理员应当对纳税人已享受减免税情况加强管理监督。纳税人已享受减免税的，应当纳入正常申报，进行减免税申报。纳税人享受减免税到期的，应当申报缴纳税款。
2、税务机关应按照实质重于形式原则对企业的实际经营情况进行事后监督检查。税收管理员要定期或不定期到企业检查企业是否符合享受优惠政策的条件，建立起事前辅导，事中检查、事后监督的机制。检查中，发现有认定失误的，应及时与有关认定部门协调沟通，提请纠正，及时取消有关纳税人的优惠资格，督促追究有关责任人的法律责任。
3、充分运用纳税评估和税务检查两大法宝，对于减免税数额较大的、月度、年度之间变化异常的、纳入评估与检查的范围，杜绝税款流失。
今天的讲课到此为止，如有不对的地方，敬请大家指正，谢谢。
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