实务系列课程—现金流量表(三)_现金流量表各科目
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实务系列课程——现金流量表
（三）二、具体行次计算填列
（一）“净利润”项目
根据利润表中的“净利润”直接填列。
（二）“资产减值准备”项目
这里所指的资产减值准备是指当期计提扣除转回的减值准备。包括：坏账准备、存货跌价准备、投资性房地产减值准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、生物性资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备等。
本项目可根据“资产减值损失”科目的记录分析填列。
【例题15】甲企业本年坏账准备计提资产减值损失50 000元，当期转回存货跌价准备20 000元。
【解析】本年“资产减值损失”影响净利润。50 000－20 000＝30 000（元）资产减值准备为30 000元。
（三）“固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧”项目
本项目可根据“累计折旧”“累计折耗”“生产性生物资产折旧”科目的贷方发生额分析填列。
（四）“无形资产摊销和长期待摊费用摊销”项目
本项目可根据“累计摊销”“长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列。
（五）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）”项目
本项目可根据“营业外收入”“营业外支出”等科目所属有关明细科目的记录分析填列，净收益以“－”号填列。
【例题16】本年度，甲企业处置设备一台，原价180 000元，累计已提折旧110 000元，收到现金80 000元。【解析】产生处置收益：
000-（180 000-110 000）＝10 000（元）补充资料填列：
处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）为-10 000元。
（六）“固定资产报废损失”项目
本项目可根据“营业外支出”“营业外收入”等科目所属有关明细科目的记录分析填列。【提示】“报废损失”与“处置损失”的区别
“报废损失”是指固定资产彻底废弃，不能再使用了，寿命终止报废后只有残值出售，无使用价值。——客观性
“处置资产”是指固定资产仍可使用，只是由于公司管理意图将其出售，此时的出售是旧货，仍可使用。——主观性 【例题17】本年度甲企业盘亏机器一台，原价130 000元，已提折旧120 000元，变卖废品500元；报废汽车一辆，原价180 000元，已提折旧110 000元，变卖收回现金3 000元。
【解析】共发生固定资产盘亏、报废损失：
盘亏机器账面价值为10 000（130 000-120 000）元； 盘亏机器回收价值为500元； 盘亏机器实际损失为9 500元；
报废汽车账面价值为70 000（180 000-110 000）元； 报废汽车回收价值为3 000元； 报废汽车实际损失为67 000元； 固定资产报废损失为76 500元。
（七）“公允价值变动损失”项目
本项目反映企业交易性金融资产、投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。
可以根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列。如为持有损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为持有利得，应当扣除。
【例题18】本年甲企业持有交易性金融资产的公允价值为800万元，本年度未发生投资性房地产的增减变动。12月31日，该企业持有交易性金融资产的公允价值为805万元，公允价值变动损益为5万元。【解析】列报填列如下：
公允价值变动损失为﹣50 000元。
（八）“财务费用”项目
本项目指企业发生的财务费用中不属于经营活动的部分。应当在将净利润调节为经营活动现金流量时将其加回。
本项目可根据“财务费用”科目的本期借方发生额分析填列；如为收益，以“－”号填列。
【例题19】本年甲企业共发生财务费用350 000元，其中属于经营活动的为50 000元，属于筹资活动的为300 000元。
【解析】本项应该剔除经营活动的财务费用。列报填列如下： 财务费用为300 000元。
（九）“投资损失（减：收益）”项目
本项目可根据利润表中“投资收益”项目的数字填列；如为投资收益，以“－”号填列。
（十）“递延所得税资产减少（减：增加）”项目
本项目可以根据资产负债表“递延所得税资产”项目期初、期末余额分析填列。【例题20】本年年初甲企业递延所得税资产借方余额为50 000元；年末12月31日，递延所得税资产借方余额为125 000元，增加了75 000元，经分析，为该企业计提了固定资产减值准备300 000元，使资产和负债的账面价值与计税基础不一致。【解析】计提递延所得税时 借：递延所得税资产
贷：所得税费用
递延所得税资产的增加，导致所得税费用的减少，进而导致净利润的增加。且属于非现金项目变动，在调整时应做相反处理（即调减）。
列报填列如下：
递延所得税资产减少为-75 000（50 000-125 000）元。
（十一）“递延所得税负债增加（减：减少）”项目
本项目可以根据资产负债表“递延所得税负债”项目期初、期末余额分析填列。（理论与递延所得税资产减少类似）
（十二）“存货的减少（减：增加）”项目
本项目可根据资产负债表中“存货”项目的期初数、期末数之间的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“﹣”号填列。
如果存货的增减变化过程属于投资活动，如在建工程领用存货，应当将这一因素剔除。【例题21】本年年初甲企业存货余额为200 000元；年末存货余额为360 000元；其中10 000元货物发放职工，收到抵债货物20 000元。
【解析】减少的负数就是增加，简化计算可以直接按“期初数-期末数”计算。本年度存货减少为-160 000（200 000-360 000）元； 调减非付现存货减少为-10 000元； 调增非付现存货增加为20 000元；
本年度存货的减少（减：增加）为-150 000元。【小窍门】
存在非现金的存货增减变动时的简化处理公式如下：
存货的减少＝（存货期初数＋本期非付现增加-本期非付现减少）-存货期末数 年末数保持不变，增减变动只调年初数。得出结果为正填正，为负填负。如上例：
（200 000＋20 000-10 000）-360 000＝-150 000（元）
（十三）“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目
本项目包括应收票据、应收账款、预付账款、长期应收款和其他应收款中，与经营活动有关的部分，以及应收的增值税销项税额等。
本项目应当根据有关科目的期初、期末余额分析填列；如为增加，以“－”号填列。若存在非付现业务引起的增减变动应剔除。如背书应付票据购入存货。
【例题22】本年度甲企业应收账款为750 000元，应收票据为230 000元；年末应收账款950 000元，应收票据为200 000元。其中应收票据的减少30 000为背书购入原材料。【解析】
本年度应收账款减少为-200 000（750 000－950 000）元； 本年度应收票据减少为30 000（230 000－200 000）元； 调减非付现应收票据减少为-30 000元； 以上2项经营性应收项目的减少（减：增加）为-200 000元。
（十四）“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目
本项目包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、长期应付款、其他应付款中与经营活动有关的部分，以及应付的增值税进项税额等。
本项目应当根据有关科目的期初、期末余额分析填列；如为减少，以“－”号填列。由于非付现业务造成的增减变动要剔除。如以货抵债等。
【例题23】本年年初甲企业资料为：应付账款为600 000元，应付票据为390 000元，应付职工薪酬为10 000元，应交税费为60 000元；年末甲企业资料为：应付账款为850 000元，应付票据为300 000元，应付职工薪酬为15 000元，应交税费为40 000元；其中以货抵债减少应付账款50 000元。【解析】
本年度应付账款增加为250 000（850 000－600 000）元； 调加非付现应付账款减少为50 000元；
本年度应付票据增加为-90 000（300 000－390 000）元； 本年度应付职工薪酬增加为5 000（15 000－10 000）元； 本年度应交税费增加为-20 000（40 000－60 000）元； 以上经营性应付项目的增加（减：增加）为195 000元。【总结】
1．平时对非付现的业务要做记录，标注。2．在日常过程中做好现金流量的信息处理。【课后讨论】应收票据贴现
基本观念：资产负债表上在贴现时终止确认相关应收票据的，则现金流量表上作为“销售商品、提供劳务收到的现金”处理；不终止确认相关应收票据的，作为借款收到现金处理。
情形一：不附追索权，直接冲减应收票据（未确认短期借款）1．应按照票据面值作为“销售商品、提供劳务所收到的现金”； 2．按照贴现息处理冲减“销售商品、提供劳务所收到的现金”； 准则：应收票据的贴现应属于经营活动的现金流入抵减项处理； 该项活动来源于经营活动。
【争议点】作为“偿付利息所支付的现金”（属于筹资活动）理由：票据贴现属于金融活动，而非经营活动。
3．带息票据的票面应计利息作为“收到的其他与经营活动有关的现金”处理。【例题24】企业持有一张面值为30 000元，期限三个月，利率为4%的银行承兑汇票进行贴现，贴现期为一个月，贴现率为5%，企业贴现前未计提票据利息。【解析】票据到期价值＝面值＋利息 30 000＋30 000×4%×3÷12＝30 300（元）贴现利息＝票据到期价值×贴现率×贴现期 30 300×5%×1÷12＝126.25（元）贴现净额＝到期值-贴现利息 30 300-126.25＝30 173.75（元）借173.75
贷0 000
财
173.75
（说明：贴现净额大于应收票据的账面余额，差额冲减财务费用）票据面值-贴现息＝30 000-126.25＝29 873.75（元）销售商品、提供劳务所收到的现金为29 873.75元。收到的其他与经营活动有关的现金＝收到的票据利息 收到的其他与经营活动有关的现金为300元。
情形二：附有追索权的应收票据贴现业务作为短期借款处理
说明：附追索权一般只存在于风险较高的商业承兑汇票，银行承兑汇票对企业来说较为安全。这是基于出票人或承兑人的信用状况来判断。
1．按照票据面值作为“借款所收到的现金”； 2．按照贴现息作为“偿付利息所支付的现金”处理；
3．带息票据的票面应计利息作为“收到的其他与经营活动有关的现金”处理； 4．票据到期后，承兑人按约履行付款责任，注销短期借款时，按照票据面值同时记入“销售商品、提供劳务收到的现金”和“偿还债务所支付的现金”处理，一进一出，总体保持平衡。
【争议点】票据贴现后到期履约，未涉及现金流动，是否需要在现金流量表中列报。【例题25】企业10月1日将持有的一张面值为20 000元，期限为3个月，利率为4%的商业承兑汇票向银行申请贴现，银行贴现率为6%，贴现期为1个月。【解析】票据到期价值＝面值＋利息 20 000＋20 000×4%×3÷12＝20 200（元）贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期 20 200×6%×1÷12＝101（元）贴现净额＝到期值-贴现利息 20 200-101＝20 099（元）（l）贴现 借
：
银
行
存款099
务
费用
：
应
收
票据
3：
银
行
存款
贷：短期借款000
财
取得借款所收到的现金＝短期票据面值＝20 000（元）偿付利息所支付的现金＝贴现息＝101（元）
收到的其他与经营活动有关的现金＝票面应计利息＝200（元）（2）假如票据到期时，承兑人按期付款。借
：
短
期
借款000
贷
：
应
收
票据000
虽然此分录并没有发生现金流的变动，但是实质归还了借款（筹资），商业汇票（经营）的负债义务完全消除。
承兑汇票仍会影响现金流量表的列报。
销售商品、提供劳务收到的现金＝增加20 000元 偿还债务所支付的现金＝减少20 000元
（3）假如票据到期，承兑人无力付款，银行将票据退回给贴现企业，并扣划票据金额，如企业有足够的银行存款支付。
则贴现企业： 借
：
短
期
借款000
200
贷
：
银
行
存款200
本金20 000元作为“偿还债务支付的现金”；
利息支出200元作为“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”。同时：
财
务
费用
务
费用
借：应收账款000
贷
：
应
收
票据000
【提示】不考虑利息问题，在实际兑付时确认。
向开票方追索票款后，以实际收到的金额根据“情况一”计入现金流量表各项。（4）假如票据到期，承兑人无力付款，贴现企业也没有足够款项，如上例，假如企业也无款支付。银行将票据到期值20 000元列作企业的逾期货款，企业将到期的票据转入“应收账款”。
借
：
应
收
账款000
贷
：
应
收
票据000
没有现金流出，不影响报表。
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