营改增对交运企业财务绩效的影响论文
第1篇：营改增对交运企业财务绩效的影响论文
营改增对交运企业财务绩效的影响论文
一、“营改增”的论述
1、“营改增”的含义
“营改增”，一般指营业税改增值税，通俗来讲就是改变对产品征收增值税、对服务征收营业税的方式，对产品和服务一律征收增值税。营业税是指在我国境内提供应税劳务、转让资产或销售不动产的单位和个人，根据其所得营业额征收的一种流转税；增值税就是对于商品在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。“营改增”的实施不再对“服务”征收营业税，而且降低了增值税的税率。
2、“营改增”的意义
“营改增”可以说是一项减税政策。在我国推行“营改增”，有利于完善税制，消除重复征税；有利于降低企业的税收成本，推动企业的发展；有利于优化国内投资、消费和出口结构，促进国民经济协调发展。
二、“营改增”对交运企业财务绩效的影响
1、交运企业作为“营改增”的试点单位的原因
我国的“营改增”在国务院的规划下，分三步走：第一步在上海交通运输业和部分服务业进行试点；第二步扩大试点范围；第三步在全国范围内实现“营改增”。在交通运输业试行“营改增”原因有：一、交通运输业与生产流通的联系最为紧密，在生产性服务行业中占有重要地位；二、运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费票已纳入增值税管理体系，改革基础较好。
2、“营改增”对交运企业财务绩效的影响
企业的财务绩效是指企业的战略以及实施和执行是否能够为企业经营者和企业创造业绩、经营效益。财务绩效主要体现在盈利能力、营运能力、偿债能力和抗风险能力。因此“营改增”对交运企业财务绩效的影响也体现在这几个方面。（1）对交运企业盈利水平的影响盈利能力，简单来说就是指企业在合法经营的过程中获取利润能力，盈利能力也是保证企业发展的根本。我们知道企业的财务绩效的评价核心是企业盈利能力，当然盈利能力这一关键要素也就有很多财务指标参与衡量，比如净资产收益率、主营业务利润率等。一个企业盈利水平的高低，都是通过这些指标的数字来反映出来的。因此“营改增”能够将这些评价盈利水平的指标升高，那从理论上也就说明营改增政策能够使交通运输业的盈利能力有所提高。其中主营业务利润率是指企业主营业务利润和主营业务收入的百分比，而其中主营业务利润则是主营业务收入和主营业务成本的差额，而收入和成本的财务数据就是决定这一指标的重要数据。对于交运企业来说，企业所能提供的交通运输服务就是主营业务。“营改增”对财务绩效影响主要体现在，对主营业务收入和成本的价值数据上。“营改增”政策使交运企业的应税收入变为含价外税的收入，举例可知，某交运企业运输营业收入为100万，在不计算其他税额之前，其应税金额也就是100万，而在“营改增”之后就要扣除其中所包含的增值税销项税额，那么这样营业收入额计算为100÷（1+11%），实际确认的营业收入就会降低。“营改增”政策导致企业的机器设备入账价值减少，相关燃油等变动成本也可以抵扣进项税额再计入变动成本，因此从总体来看交运企业的总成本是降低的。这两个起决定作用的要素都相对减少，但是收入和成本中使用税率不同导致减少成本幅度也不同，因此在理论上看，主营业务的利润率是呈现增高趋势的。（2）对交运企业营运能力的影响营运能力是指企业的资产管理和营运状况，即公司资产的周转能力。营运能力的一项重要评价指标是固定资产周转率，是企业收入和平均固定资产净值的百分比，这一指标数值高则反映出企业的营运能力。营运收入是主营业务收入和其他业务收入的总和，也是服务量和服务单价的乘积。而交通运输业与生产行业联系紧密的行业，不会受“营改增”的影响而产生供求价格的变化，因此相对来说，营业收入是一种稳定的状态。平均固定资产净值是由固定资产净值大致确定的，固定资产净值是扣除计提的折扣和减值准备的固定资产入账价值的余额来表示的，其中营改增后购置固定资产的`入账价值要减去购置价款中所含的进项税，因此营改增政策会导致固定资产入账价值减少，因此导致固定资产净值是减少的，所以固定资产周转率是整体增长的。由此可见“营改增”对也是能够提高营运能力。
三、应对“营改增”所带来影响的建议
“营改增”为企业的财务绩效起到了一定的促进作用，扩大了进项税额的抵扣范围，减少了企业重复纳税，减低了企业税负，但是针对在“营改增”在交通运输业试点以来，因为交运企业可抵扣项目不多，且税率设置偏高，导致很多专家表示短期内可能会出现税负增加。面对“营改增”所带来的这种不良影响，措施如下：
1、选择申请纳税人类别
按照“营改增”政策试点规定，交通运输业的纳税人分为两类，即一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人适用税率是11%，按照这种计税方式计税，即当期的销项税额抵扣当期进项税额后的余额就是应纳税额。一般纳税人购进商品的进项税额可以抵扣，销售商品时可以使用增值税专用发票。而小规模纳税人按照3%征税，适用简易计税方法计税，应纳税额为不含的销售收入与征收率的乘积，购进商品的进行税额不得抵扣，在销售商品中也不得使用增值税专用发票。根据计算可得当交通运输业不含税销售额计算确定的实际进项额税抵扣率大于8%时，选择认定一般纳税人，反之则选择小规模纳税人。但是需要注意的是在“营改增”试点之前，纳税人应税服务销售额满500万元的都应当申请一般纳税人，而且无特殊规定，一般纳税人不得转为小规模纳税人。因此对于在试点之前就已经申请一般纳税人的交运企业来说，在这方面的筹划空间很少。
2、筹划经营模式的转变
目前，交通运输业实际推行的是挂靠经营模式，在这种经营模式下，车辆所有权归属于驾驶员本人，他只需要向企业缴纳一定的费用，车辆运营期间的一切费用均由个人承担，因此实际上交运企业只承担车辆的管理收入。“营改增”后这种经营模式无法实现进项税的抵扣，客运业务按照挂靠经营的模式测算税负，税负率上升幅度较大。因此要筹划转变经营模式，实现公车公营。公车公营的模式在某种程度上扩展了企业规模，推进企业大而强地发展，同时在强化运输业整体的组织化程度上起到了积极作用，还有利于规范运输行业的竞争秩序，增强企业的竞争力。
3、做好新增税收负担的转嫁工作
在“营改增”试点期间来看，因为相关企业在税收制度改革后抵扣链条不足、财务管理不严格等问题。出现税收负担增长的趋势，为给相关企业一个缓冲期，地方政府相继出台了相关的补贴政策。财政补贴政策的主要内容是：针对“营改增”试点区域，按照政策缴纳的增值税比原来计算确实有所增加的试点企业均可以申请补助。因此企业可以做好税额的核算，并准备好其他资料以方便申请政府过渡性财政支持，降低企业税负。但是这不是长久之计，企业还是要不断进行自我探索和优化，通过转变经营模式、加强财务监管等税收筹划来降低税负负担。
第2篇：营改增对企业财务绩效的影响研究文献综述（优秀）
营改增对企业财务绩效的影响研究
文献综述
营业税改增值税是完善税制需要，消除重复征税，有利于社会专业化分工。对大力发展第三产业，尤其是现代服务业，推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。“营改增”直接影响企业的税负。税负的增加会使得企业的财务绩效水平降低，税负的降低则能够提高企业的财务绩效水平。研究营改增对企业财务绩效的影响，探讨营改增能够给企业带来多大的效益，营改增是否能真正的给企业带来实惠？为营改增的全面推广提供经验指导的同时，也为即将进行的或正在进行改革的企业提供有效应对措施。
一、营改增的必要性
进行营改增是否必要，不同的学者对之有着不一样的看法。有的学者支持营改增，也有人反对进行营改增。
目前的研究调查中支持营改增的学者占大多数，他们支持营改增的理由主要包括一下两点：
（1）现行营业税税负过重
对于现行的营业税税制，无论是学术研究者还是企业，都认为当前的营业税存在税负过重的弊端，不利于经济结构的优化及调整，阻碍了产业结构的转型与升级，营业税是价内税，是对在我国境内提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。其税基就是销售的总额，这之中存在重复课税，税负过重的缺点。平新乔（2010）比较了2000-2006年全部企业的平均增值税负和房地产业、租赁和商务服务业、金融业的营业税税负，发现租赁和商务服务业的营业税税负一直高于缴纳增值税的部门的税负，2004年之后实际的营业税税负一直高于20%，2005年之后实际税负甚至达到了30%以上。张斌（2010）在研究营业税全面取消后的影响一文中指出，现行的营业税税负过重，导致相关企业税负过重的主要原因是征税范围过大。企业在提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是不可避免的需要购进货物，承担了购货而产生的增值税，但是由于是营业税的纳税人，进项税额不能抵扣，作者因此认为切实际承担了营业税和增值税的双重税负。刘佐（2009）采用对比分析的方法，从各国的税制发展的经验来看。对于发达国家增值税的税收比例一直在稳步提高，从上世纪六十年代的不到14%提高到2005年的18。9%。对于发展中国家而言，增值税也一直是主要课税。（2）增值税可以克服营业税的缺陷
有的学者立足增值税的有事，认为好的税制应该尽量降低税收对经济的扭曲，这在税收的研究上被称为最优的税制选择。按照这一理论，增值税是一种最好的间接税。而营业税则是最坏的。施文泼，贾康（2010）认为，增值税对产品或者服务的增值额进行征税，不存在重复征税的弊端，因此扩大增值税的征税范围十分必要，并且支护，营业税改增值税的关键是要处理好地方跟中央财政的分配。认为我国未来的增值税的改革方向是逐步的把营业税纳入增值税的范围。梁强，贾康（2013）中通过分析1994年的税制改革，从而体现营改增的必要性。1994年的税制改革开征与完善增值税，受益最大的是第二产业，部分惠及第三产业，增值税的改革还不到位，遗留给第三产业的不利因素居多。但增值税更能促进花夜话细分导向下的行业发展，与第三产业活力。增值税能保持税负稳定及合理可控。1994年的改革并不彻底，亟需完善，认为全面实行营改增事关经济发展全局。陈丹（2012）在对营业税改征增值税试点的影响分析中指出，营改增能够减少重复征税，统一税率利于征税管理，减轻了企业税负，有利于产业结构升级，降低税收边际成本，扩大社会福利。在外国学者对于增值税与营业税的研究中Michael Smart,Richard M.Bird(2009)认为，那些加拿大省份仍征收营业税的详细收入数据检验表明,包括资本货物的企业投入实际税负是非常高的。通过经济理论预测,增值税替代营业税能消除营业税下企业投资实际税负高的影响,在已经替代营业税为增值税的省份当中,增值税发挥了积极作用。
也有部分学者认为根据现在中国的经济状况跟国情，要理性的对待营改增的问题。陈丹，胡子平，石雨鑫（2011）认为，营业税的税负真的重了，但是从理论跟时间两个角度分析具有一定的必然性跟合理性。而且营业税中存在的重复征税的问题在扩围后同样没有的到根本的解决。我国现行的经济发展水平的制约下，进行增值税的扩围并不一定能收到预期效果。高培勇（2010）认为把营业税纳入增值税的范围会导致增值税的块头过大，会对税收收入或财政收入的安全性有所影响。
综上所述，大部分的学者赞成营业税改增值税，并且当前营改增的势头已经不可逆转，营改增的试点范围也已经逐步推广到全国，纳入营改增的行业也越来越多。但是对于一些反对的意见我们也要理性的去看待。
二、营改增对企业税负的影响
杨隽（2013）通过相关测算分析了交通运输企业营改增前后营业税与增值税的差异，并进一步分析对相关城建税、教育附加、利润及所得税的影响得出结论。在营业成本中，可以取得增值税专用发票并抵扣的直接材料及制造费用的含税价a，与含税营业收入x之间应达到一定的比例关系，才能使得纳税企业由于营改增而获利，否则，企业将受损。营改增并不能够在任何情况下都使企业受益。李子景，周艳芳，谢利（2013）通过对我国公路运输业上市公司营改增前后的税负进行对比分析，得出，实施营改增后大众交通运输板块的税后利润减少了101888716.45元，运输板块的企业税负提高了1.26%。主要因为税率上升，企业取得的进项税额不足等。陶晓峰（2014）通过案例分析的方法，分析了营改增对信息技术服务企业的税负的影响，对于小规模的纳税人来说，税负下降非常明显，营改增后税负下降41.8%。对于一般纳税人来说企业在没有进项税额抵扣的情形下，不考虑企业的所得税，信息技术服务业在营改增后实际的税负增加了0.66%考虑流转税和企业所得税的影响，总的税负增加0.54%。从中可以看出增值税的核心是抵税机制。营改增的企业财务人员应该多熟悉增值税的抵税范围。许晓丽（2014）从我国营改增的社会背景切入，介绍了营改增的现实意义，比较分析了我国航空运输企业营改增前后的税负状况，用实例说明营改增的影响。通过研究发现，营改增后航空运输企业在税负方面，不利的是企业的所得说有所增加，但是当期的流转税方面合计降低更多，利弊相抵，整体上税负是大大降低的，因此企业的净利润大大增加，同时也使得航空企业的成本有效降低。张丽（2014）运用对比分析的方法，站在企业的角度从税负和财务核算两个角度来分析营改增对电信业的影响，发现税负并非是简单的提高或者降低了，而是要根据不同而情况进行分析。姜明耀（2011）利用投入产出表，借鉴国际上估算增值税税基的成熟方法，模拟测算了营改增在不同税率下对工业和服务业各个行业理论税负的影响。他估算结果为，营改增所导致的服务业税负波动幅度要大于制造业，营改增后制造业平均税负水平有所降低。
程子健（2011）通过建立价格模型分析了不同的扩围方案对减少重复征税和降低产品税负的影响，并利用住户调查数据、投入产出方法和实际税收数据测算了增值税扩围改革的福利效应。通过研究发现，将增值税扩大到生产性服务业可以改善具名福利，但是其具有累退性。梅康明（2013）分别分析了营改增对物流企业、现代服务业、以及尚未试点的建筑业的税负影响，得出以下结论。物流业的营业利润提高了，但是部分企业的税负不减反增。服务业一般纳税人只有取得一定的进项税额，实际税负才会降低；对于小规模纳税人来说税负出现大幅度降低，此结论与上文提到的信息服务业基本相同。同时对于尚未改革的建筑业整体而言是有利的，但是受到具体开支是否可以取得增值税发票，是否可抵扣等因素影响。
综上所述，关于应该增对企业税负的影响，不同的行业对于营改增有着不一样的反应，不同的企业在对待营改增时的方法也会使得产生的结果有所不同。学者得出的结论存在差异，不同的学者采用不同的测算方法，推算营改增对企业税负的影响，或者用案例来证明税负的影响，分析出来的结果不具有现实意义，不能真正反映由营改增对企业税负变动的影响。
三、营改增对企业财务绩效的影响
在“营改增”对企业财务绩效影响的研究方面，国内学者研究切入点不同，结论各异。
金家伟（2013）分析了“营改增”对交通运输业税收、固定资产投资和效益的影响，选取 2012 年交通运输企业的经营数据，采用假设检验，方差分析的方法对样本企业的经营数据进行模拟，并与最新的报道成果进行对比分析。研究发现，“营改增”对交通运输企业的影响是积极的，大部分企业减税效果明显，部分企业出现税负增加的情况。刘若鸿、史燕平（2012）分析了“营改增”对有些动产融资租赁行业的影响，他们认为将动产融资租赁行业纳入征收增值税的范围后，可以使机械设备租赁者进行进项税额的抵扣，从而鼓励企业租用设备。他们通过案例分析法，对比了“营改增”前后企业税负水平的变动，发现符合租赁资质要求的融资租赁公司流转环节税负减轻了，整个租赁环节的平均税负也会下降，从而得出“营改增”可以增强该类公司的企业财务绩效，促进融资租赁行业发展的结论。鲁盛潭、彭景颂（2012）在研究“营改增”对上海市交通运输业上市公司的财务绩效影响方面，通过运用回归方程的分析方法，对比了试点企业与非试点企业财务绩效的变化情况，发现“营改增”对上海市交通运输业的上市公司的财务绩效有显著的影响，并且存在负相关关系，也就是说“营改增”不仅降低了企业的财务绩效水平，还增加了企业的税收负担。姜欢、刘建军、张冰玉（2011）以 24 家物流业上市公司为样本，综合会计、财务和税务知识，利用公式、数据模型分析了“营改增”对物流企业税负和利润的影响。研究发现固定资产投资规模是“营改增”前后影响企业财务绩效的关键因素，投资规模较大的公司受“营改增”的影响比较显著，而投资规模较小的公司，在“营改增”以后，企业的财务绩效变化不明显。张玲玲（2013）通过配对样本 T 检验和回归方程的分析方法，研究了“营改增”对上海地区交通运输业财务绩效的影响，研究 发现“营改增”没有促进交通运输业企业财务绩效的提高。
综上所述发现国内学者关于“营改增”问题的研究，绝大部分属于规范性研究，实证研究还稍显不足。部分学者从假设性测算的角度，分析了“营改增”后各行业税负的变动，但并未就“营改增”对企业财务绩效水平影响效果进行分析；一些学者研究了影响“营改增”税负变动的因素，但却是规范性研究，没有数据做实证支撑。只有个别学者对“营改增”对企业财务绩效影响进行了实证分析，但却只是通过设置虚拟变量（“营改增”前为 0，“营改增”后为 1）来衡量“营改增”的变动，并没有深入研究“营改增”哪些因素对企业税负造成影响，从而对企业财务绩效产生了影响。“营改增”究竟能给企业带来多大的效益？企业是否能够真正享受到“营改增”带来的实惠？这些都是国家和企业密切关注的问题。通过对试点企业对“营改增”政策的执行情况，了解“营改增”是否能够促进企业的发展？是否能够促进第三产业结构的升级？从该角度而言，对“营改增”政策的研究，具有重要的意义，并且能够提供一些借鉴经验，使得“营改增”在全国范围的实施能够更加顺利的进行。企业作为“营改增”最大的受益者，必然会在第一时间作出回应，我们只有了解“营改增”对企业产生的响以及如何产生影响的，才能为即将进行“营改增”的企业提供有效的应对措施。因此研究“营改增”对企业的影响具有重大的意义。
参考文献
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第3篇：营改增对保险行业影响
营改增对保险行业的影响及建议
营改增，是今年的一项重要国策，尤其是金融行业的营改增，因为金融行业主要的经营方式是货币资本增值，缺少传统的流转增值概念，因此其难度之大、过程之复杂、影响涉及之广，应该说在世界范围内都是开先例的。
一营改增对保险行业的影响
（一）适用税率和计税基数发生变化
保险行业在现行税制下，一般按企业营业收入的3%来交税。在国家实施营改增之后，不考虑增值税“进项抵扣”，保险行业的税收将会增加很多。一个保险企业税负具体增加还是减少，就要看进项税额的抵扣情况。从计税基数看，营业税是以营业额为计税依据的，应交增值税的多少取决于销项税额与进项税额的差值。在实施营改增之后，企业的税收筹划发生了较大的变化。
（二）公司的会计核算方法也发生变化
依据新会计准则，主营业务收入科目金额是包含营业税额的，营改增之后，主营业务收入则不包括该项税额，虽然可能实际税收的变化较小，但是企业的主营业务收入发生了变化，进而会对企业的利润率产生影响；另外，企业的增值税没有包含在损益表内，这样在起草企业财务报表时，相关的
