小型企业会计制度执行中的思考_适用执行企业会计制度
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小企业会计制度执行中的思考
一、制定小企业会计制度设计的意义
小企业一般指资产规模不大、人员较少的企业，具有组织体系通常利用垂直式管理体系，管理跨度较小的特点。我国的民营企业、乡镇企业、集体企业中很大一部分可以归入小企业范围。由于其规模小，但数量多的特点，在国民经济中具有越来越举足轻重的作用。随着知识经济时代到来，掌握先进技术和管理知识的人员创办新兴的科技企业将呈不断增长趋势，其中将有为数众多的小企业。
小企业由于人员较少，在内部控制岗位设置和职责划分上容易产生重叠交叉现象，影响企业的经营和发展，因此企业经营管理和内部控制要求，在客观上提出了建立小会计制度必要性，也只有从根本上提供适合小企业发展的制度保障，才有利于小企业的健康发展。在以往对小企业的会计工作管理中，会计制度设计与建设存在着一些片面认识，这些片面认识对小企业财务管理和会计核算造成了不良影响，影响了会计管理职能的发挥。如有人认为只有大中型单位有必要也有可能实行完善的内部控制，而小企业由于受到规模、财力和人力的限制很难进行内部控制；也有人认为小企业组织简单，员工人数少，工作无法细分，一个人往往身兼数职，故不易有健全的内部控制；还有人认为小企业内部关系复杂，往往以主要领导人为决策核心，因此不仅不需要控制实际也无法控制。这些认识带来的后果首先是使小企业不重视会计制度建设，如与企业经营密切相关的内部控制、稽核、定额管理、计量验收、财务清查、成本核算、财务收支审批等基本制度，总的来说残缺不全；绝大多数企业或者执行其中几项制度，或者实际上从未认真执行过。其次，许多小企业会计人员欠缺相关的专业知识，会计基础工作薄弱，内部会计制度不健全、不严密，致使企业财务管理比较混乱，会计信息失真。从社会经济发展趋势和小企业管理现状可以看出，重视小企业会计制度具有积极意义。
二、小企业会计制度是我国会计制度体系的重要组成部分
原来13个行业会计制度中，如《个体工商户会计制度》、《集体企业会计制度》、《乡镇企业会计制度》等制度，主要是按照企业所有制性质制定的、不同的会计制度对于相同的经济业务会计处理方法不尽相同，种类繁多，不统一不规范，缺乏可比性。随着小企业在国发经济发展中占据日益重要的经济地位，迫切需要建立一部适合小企业自身发展的统一的会计制度，以便于规范其会计行为，促进其进一步发展。现在《小企业会计制度》与《企业会计制度》、《金融企业会计制度》共同构成我国统一大业的会计制度体系，并占有重要的地位。会计制度的简化是我国会计制度改革的一大进步，不仅便于工作，也利于行业监督，增加会计信息的可比性，有利于会计健康发展。
目前，我国会计核算法规、制度由三个层次构成，第一个层次是《会计法》，它是我国会计法规体系的最高层次，第二个层次是会计准则，分为基本会计准则和其他会计准则，第三层次是会计制度。我国于2000年末2001年初颁布了打破行业、所有制、组织形式和经营方式界限的统一的《企业会计制度》；2002年颁布实施了《金融企业会计制度》。2004年《小企业会计制度》的颁布实施，使我国的会计制度体系更加完备，并进一步加强了我国会计法规体系的实践指导作用，完善了我国的会计核算制度体系，针对不同的规模企业特征制定会计制度既是适应经济环境的现实需要，也是国际会计标准发展的趋势，是我国与国际接轨的具体体现。
三、小企业会计制度设计的原则
会计制度设计和管理制度设计一样，必须依据政府法令、会计法规和统一会计制度，根据企业所处的经济背景、管理的需要，以及内部控制的理论要求与处理方法等进行设计。会
计制度设计的直接依据是《会计法》、《企业会计准则》。会计制度的设计前提和基础是企业的生产经营特点和管理要求；会计制度设计的出发点和归宿是企业的根本利益和理财目标。
1、适应企业特点和财务管理要求的原则。会计制度设计既要遵循国家的统一规定，又要充分考虑企业自身的生产经营特点和管理要求，使其具有较强的可操作性。特别是国家赋予企业的理财自主权，应在其会计制度中得到具体体现。凡是可由企业自主选择的财务事项，企业应根据国家统一规定并结合企业自身的生产规模、经营方式、组织形式等方面的实际情况作出具体规定。
2、责权利相结合的原则。财务活动涉及面广，对企业生产经营活动影响大，企业财务活动组织得是否合理，财务关系处理得是否恰当，直接关系到企业的发展和经济效益的提高。因此，体现这一原则首先应落实承担财务指标的单位和个人，然后赋予财务管理责任人相应的管理权限，并按照履行财务责任的情况给予应有的物质利益。
3、原则性和灵活性相结合的原则。企业财务管理是在国家财经法规政策的指导下进行的微观管理，因此企业在制定会计制度时必须遵循国家的财经法规政策。但同时也必须注意到企业运转特点，即企业人、财、物等各因素信息，供、产、销等各流程，筹资、投资、用资、收回与分配资金各环节，交错形成多个变量，形成相互监督的关系点，综合发挥作用。因此，企业会计制度设计不仅要有原则性，而且还应根据其目标、任务、理财环境、人员素质的高低等因素的变动而具有灵活性。
4、效益性原则。会计制度设计的目的就是规范会计行为，保证企业目标的实现，但不能因规范会计行为就不讲运行质量和工作效率，而是应在满足企业管理要求的前提条件下使会计制度设计更简洁明了，更具有操作性。要考虑其设计和运行成本与效益的关系，实现成本与效益的最佳组合。
四、小企业会计制度设计的内容
1、企业会计工作的基本制度。包括企业会计机构的设置、会计人员配备与工作规则、会计工作交接手续以及档案管理方面的规定等。
2、企业财务管理方面的基本制度和要求。包括企业财务、会计岗位责任和职责范围的规定、资金使用和出纳报销方面的规定、企业财务管理基本形式及企业内外财务关系协调基本程序规定等。
3、企业会计信息确认、归类、收集、记录和报告以及运用方面的具体要求和规范。主要包括会计凭证的设计、会计科目、账簿和报表的选择与设计、会计核算形式的选择等。
4、内部控制和内部核算制度的选择与设计。包括现金内部控制制度、材料收发及保管控制制度、固定资产管理办法、成本核算办法和管理规程等。
5、按照企业的管理水平和条件，设计企业电算化制度。
五、会计机构设置和财务收支权限控制的原则
企业内部控制中权责控制，是机构建设和权限控制是重心，因此，会计机构设置和财务收支权限控制是小企业会计制度建设中的两个重要问题，下面拟就这两个问题作一些探讨。
1、会计机构设置是企业的控制手段
针对小企业会计制度的特点，在会计制度设计中要考虑企业经营管理组织体系的设置，并与此保持一致。由于小企业业务量较少，人员较少，会计核算一般只能采用集中核算方式，即由会计机构统一办理，从内部控制要求看，一般以2—3人为宜，可不单独设置会计机构，而在管理部门设会计组织，并指派专门的财务主管。
由于会计人员较少，为了达到会计控制的目的，在会计岗位设置和责权划分上，可设置三个岗位：
1)会计主管兼总账会计。职责是在总经理直接领导下，负责企业会计核算、会计管理
工作的开展（在财务会计工作处理方面不由管理部领导），并负责编制、审核会计凭证，登记总分类账、编制会计报表和成本核算工作。
2)出纳岗位。负责与货币资金收付有关的具体业务，如记录日记账，处理日常货币资金收支、申报、缴纳税金，备用金核算等。
3)明细账会计岗位兼稽核。负责各种明细账的登记工作，账目的定期核对工作，财产清查的安排与实施工作等。
由于岗位设置较少，在职责划分上要注意不相容职责的分离，如出纳、总账与稽核，出纳与总账、明细账的分离等。
2、财务审批权界定是企业的权责控制手段
对于财务收支处理权限可按以下思路设计，各部门根据工作需要提出申请或计划，会计组审核后报总经理批准，由财会组按此计划控制各种开支，做到每笔支出都由总经理批准，一方面强化总经理对会计工作的管理责任，另一方面也增加了会计业务的控制环节。小企业规模小，业务量不多，由总经理对每一笔开支进行审批是可行的。
参考资料
1.《小企业会计制度及相关法规应用指南》 许太谊中国市场出版社2004年版
2.《小企业会计制度解读》项俊平《财会月刊》2005年第02期
3.《中小企业发展的会计政策选择》赵树源 《会计之友》 2005年第02期
4.《企业会计准则》第二版财政部制定经济科学出版社1999年版
5.《最新企业具体会计准则阐述》张莜冰中国物价出版社2005年版
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