关于月底忘记认证发票的税收紧急策划问题_有奖发票对税收的影响
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关于月底忘记认证发票的税收紧急策划问题
案例：某公司月底忘记认证增值税专用发票，涉及需要抵扣的进项税额460万。本期需要缴纳500万增值税。企业没有钱可以缴纳税款，应如何处理？
一、案例分析
1、由于企业犯了低级失误，当月忘记认证增值税专用发票，导致需要缴纳本不应缴纳的460万增值税。
2、虽然企业可以将发票在本月进行认证，在在下期会出现较大留底，以后会出现少缴税，从整个时间段看，不会存在多缴和少交税款。但本期企业需要缴纳较大数额的税款，会给企业造成一定的资金困难，一些情况下，企业会通过借款来进行补缴税款，从而产生较大的借款费用。
3、此种失误，一般情况是由于企业会记或办税人员自己的忘记认证发票形成的，企业追责，责任认定在于企业会记或办税人员。而办税人员或会记人员难以承担这样的责任。从一些案例情况看下，企业会将对会记人员进行处罚甚至开除。
面对如此情况，企业怎么办？会记人员怎么办？
二、紧急策划处理
1、根据税收相关文件，可以通过增值税留底抵缴欠税方式进行妥善处理此问题。
2、首先立即在本月进行发票验证，弥补上月的工作失误，可以检验发票的真伪。
3、第二在本月申报期间，尽早（越早越好）与国税局及税收管理员沟通，申请办理延期缴纳税款。同不同意，是税务机关的决定，不影响策划结果，但这是必要程序，如果税务机关同意，则不需要后面所涉及的滞纳金，这是关键的步骤，根据经验，只要言之成理，一般税务机关都会同意，企业一般没有这么多流动资金准备，如果有，也需要策划，毕竟企业追求的是合法的情况下，利润最大化，可以说企业要会记人员承担责任，开除-罚款什么的，可以口头汇报下，会记人员也应该承担这样的心理小责任。
3、进行正常申报，按实际应缴的税额申报。即，你没有抵扣需交500万元，如果你抵扣了只需交40万元的税款，你就先只交40万（可在办税大厅要求分次开票或分次电子扣缴，网上申报时可点击分次缴纳税款，这是纳税人的权利），剩下的460万元，暂不缴纳。
4、460万逾期按日缴纳万分之五的滞纳金。由于有欠税，欠税本月税务机关会锁机，即企业买发票时，会有问题，暂缓一下买发票，等下面程序完成，即可购买发票。企业如有有库存票可以急需开，没有库存，则会在一定程度上影响公司正常经营，千万注意：本月若能开票，则不能再忘记认证发票。
5、待下月1日，立即进行申报，则产生460万（或许比这个数字大或小）的留底税额，这时立即向税务机关申报增值税留底抵缴欠税及滞纳金（滞纳金=460*0.0005*15天=3.45万，银行利息一般的日息是0.0001666，按银行的利息算利息为1.15万，但这是在银行可以并能成功贷款的前提下），从这个角度看，企业应充分进行计算，如果不是460万的欠税，进行此策划可以较为划算；如果是460万以上，则需要看，本企业是否能否承担460万的资金长期占用，即需要预计将来一段多长时间可以缴纳460万的税款的资金时间价值和资金储备费用。
如果上述税务机关同意延期缴纳税款
6、待申报抵减欠税完毕，当即可以购买发票。
附：相关文件
1、关于申请延期缴纳税款的规定
2、国税发[2004]112号
3、国税函[2004]1197号
4、关于国税发[2004]112号的几点学习思考
《中华人民共和国税收征收管理法》延期缴纳税款的两个条件，1、第三十一条 纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限，缴纳或者解缴税款。纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税
款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长
不得超过三个月。
2、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》 第四十一条 纳税人有下列情形之一的，属于税收征管法第三十一条所称特殊困难：
(一)因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的;
(二)当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。
计划单列市国家税务局、地方税务局可以参照税收征管法第三十一条第二款的批准权
限，审批纳税人延期缴纳税款。
第四十二条 纳税人需要延期缴纳税款的，应当在缴纳税款期限届满前提出申请，并报
送下列材料：申请延期缴纳税款报告，当期货币资金余额情况及所有银行存款账户的对账单，资产负债表，应付职工工资和社会保险费等税务机关要求提供的支出预算。
税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或者不予批准的决
定;不予批准的从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金。
国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知
国税发[2004]112号
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：
为了加强增值税管理，及时追缴欠税，解决增值税一般纳税人（以下简称“纳税人”）
既欠缴增值税，又有增值税留抵税额的问题，现将纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税的有关问题通知如下：
一、对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减
增值税欠税。
二、纳税人发生用进项留抵税额抵减增值税欠税时，按以下方法进行会计处理：
（一）增值税欠税税额大于期末留抵税额，按期末留抵税额红字借记“应交税金——应
交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税金——未交增值税”科目。
（二）若增值税欠税税额小于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借记“应交税金—
—应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税金——未交增值税”科目。
三、为了满足纳税人用留抵税额抵减增值税欠税的需要，将《增值税一般纳税人纳税申
报办法》（国税发〔2003〕53号）《增值税纳税申报表》（主表）相关栏次的填报口径作如下
调整：
（一）第13项“上期留抵税额”栏数据，为纳税人前一申报期的“期末留抵税额”减
去抵减欠税额后的余额数，该数据应与“应交税金——应交增值税”明细科目借方月初余额
一致。
（二）第25项“期初未缴税额（多缴为负数）”栏数据，为纳税人前一申报期的“期末
未缴税额（多缴为负数）”减去抵减欠税额后的余额数。
国家税务总局
二○○四年八月三十日
国税函[2004]1197号：国家税务总局关于增值税进项留抵税额抵减增值税欠税有关处理事项的通知
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：
根据国家税务总局《关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通
知》（国税发〔2004〕112号）规定，现将增值税进项留抵税额抵减欠税的有关处理事项明
确如下：
一、关于税务文书的填开
当纳税人既有增值税留抵税额，又欠缴增值税而需要抵减的，应由县（含）以上税务机
关填开《增值税进项留抵税额抵减增值税欠税通知书》（以下简称《通知书》，式样见附件）
一式两份，纳税人、主管税务机关各一份。
二、关于抵减金额的确定
抵减欠缴税款时，应按欠税发生时间逐笔抵扣，先发生的先抵。抵缴的欠税包含呆账税
金及欠税滞纳金。确定实际抵减金额时，按填开《通知书》的日期作为截止期，计算欠缴税
款的应缴未缴滞纳金金额，应缴未缴滞纳金余额加欠税余额为欠缴总额。若欠缴总额大于期
末留抵税额，实际抵减金额应等于期末留抵税额，并按配比方法计算抵减的欠税和滞纳金；
若欠缴总额小于期末留抵税额，实际抵减金额应等于欠缴总额。
三、关于税收会计账务处理
税收会计根据《通知书》载明的实际抵减金额作抵减业务的账务处理。即先根据实际抵
减的2001年5月1日之前发生的欠税以及抵减的应缴未缴滞纳金，借记“待征”类科目，贷记“应征”类科目；再根据实际抵减的增值税欠税和滞纳金，借记“应征税收——增值税”
科目，贷记“待征税收——××户——增值税”科目。
附件： 《增值税进项留抵税额抵减增值税欠税通知书》
国家税务总局
二○○四年十月二十九日
关于国税发[2004]112号的几点学习思考
关于《 关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》（国税发
[2004]112号）的几点思考
2004年8月30日国家税务总局以国税发[2004]112号 下发了《 关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》（以下简称《通知》），《通知》明确规定：为了加强增值税管理，及时追缴欠税，解决增值税一般纳税人既欠缴增值税，又有增值税留抵税额的问题，对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。该《通知》还对与此相关的会计处理和《增值税纳税申报表》（主表）相关栏次填报口径的调整作出了规定。
对上述《通知》，本人结合涉税企业的相关实际情况分析，认为以下几点尚待明确：
1、政策适用的纳税义务主体资格。该政策出台是否意味纳税义务人发生欠税的情况都适用其规定。
诚如是，这与《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《征管法》）和《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（以下简称《实施细则》）的规定相违背。
因为《征管法》第三十一条 规定，只有纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。
对于特殊困难的界定，《实施细则》第四十一条亦作出如下的规定：纳税人有下列情形之一的，属于税收征管法第三十一条所称特殊困难：
（一）因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；
（二）当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。
除符合上述规定外的纳税人均必须及时足额缴交税款，当然包括增值税。
2、政策适用的时效性。
该政策是一次性适用的，仅限于追缴欠税；还是常规性的。如果是一次性的，那么截止时点是下文之日，还是什么时点？如果是常规性的，是否意味企业能自主选择纳税期限，因为根据本《通知》规定留抵税额的可以抵减增值税欠税，可见，欠税在前，抵减在后。
现实中不少企业前几个月销项税额大于进项税额，产生应交增值税，并缴纳。
此后几个月连续出现进项税额大于销项税额，形成期末进项留抵，甚至有的企业，连续至年底都是进项留抵税额。
若照上述理解，企业可选择的话，则该类企业，前几个月可暂不纳税，用此后的进项冲抵，这样企业很可能在本年度无须纳增值税，至少可以少纳增值税。
3、抵减欠税的期限问题。《通知》未对抵减欠税的期限作出规定，尤其是该政策如果为常规性的，抵减期限的规定则显得更为必要。因《征管法》和《实施细则》规定，即使是满足其规定，经批准同意延期纳税的欠税人，其欠税期限有最长不得超过三个月的限制。
4、欠税的法律责任问题。
《通知》未对欠税的法律责任作出规定。因根据《征管法》第三十二条 纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从
滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。
此外，《实施细则》第四十二条 纳税人需要延期缴纳税款的，应当在缴纳税款期限届满前提出申请，并报送相关材料。
税务机关不予批准的，从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金。
对照《征管法》和《实施细则》的规定，本人认为《通知》应该仅适用于经税务机关批准同意延期纳税的有特殊困难的纳税人，为常规性的政策，但是可以抵减增值税欠税的只能是批准的延期内取得的进项税额。
此外，为追缴欠税的需要，可以一次性地适用于既有欠缴增值税，又有进项留抵的纳税人，但对其欠税必须按税法规定予以征收滞纳金。
综上所述，为使纳税人正确理解和执行该《通知》，从而增强企业的纳税意识，尤其是督促困难企业在税法规定的延期纳税期间做好资金筹划和加强增值税的进项抵扣管理，及时取得专用发票，做到及时足额纳税。有必要对上述事项作出进一步的明确规定。
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