外贸企业退税新手上路_生产企业退税新手上路
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主要内容：
●出口退税的基本规定 ●出口退税办税流程
●外贸企业出口货物的帐务处理
●需要办理出口延期申报备案的几种类型 ●外贸企业单证证明管理
●出口货物视同内销征税的几种情形
外贸企业退税新手上路
一、出口退税的基本规定
(一)免退税的基本概念：
免退税是目前外贸型企业计算出口退税的主要方法。“免”税是指对外贸企业出口的货物，免征出口销售环节增值税；“退”税是指对外贸企业已出口的货物购进时所发生的进项税额予以退税。
外贸企业自营或委托其他外贸企业代理出口货物，一律实行免退税管理办法。外贸企业是指独立核算、经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，且有进出口经营权的商业流通企业。
小规模纳税人自营和委托出口的货物，一律免征增值税、消费税，其进项税额不予抵扣或退税。(二)单票对应法
免退税方法在实践中采用“单票对应法”，它是指出口报关单（出口退税专用）、外汇核销单（出口退税联）和增值税专用发票抵扣联（消费税产品还包括税收（出口货物专用）缴款书）、出口发票等一一对应。申报退税出口数量等于进货数量，无论是出口还是进货都不保留结余。
外贸企业在申报退税时，先应进行业务的配单，即先将用于申请退税的原始凭证收齐，然后根据其业务发生的真实性和关联性，进行进货凭证与出口凭证的关联对应，保证出口退税的准确。关联号是进货数量和出口数量对应的桥梁，是仅用于单票对应方式下的进货业务和出口业务的唯一关联，以关联号为最小出口退税申报单位，每笔计算出口退税额。即同一关联号下，进货数量和出口数量相等。
二、出口退税办税流程
（一）出口货物退（免）税认定
外贸企业按《外贸法》和《对外贸易经营者备案登记办法》的规定办理备案登记并取得加盖备案登记专用章的《对外贸易经营者备案登记表》后30日内持有关资料，填写《出口货物退（免）税认定表》，到所在地退税机关办理出口货物退（免）税认定手续，纳入出口退税管理。未办理出口货物退（免）税认定手续的出口企业一律不予办理出口货物退税或免税。
办理出口货物退（免）税手续需提供以下资料（原件复印件各一份）：
1、《对外贸易经营者备案登记表》；
2、《外商投资企业批准证书》；（外资企业提供）
3、《企业法人营业执照》（副本）；
4、《税务登记证》（副本）；
5、主管海关核发的《自理报关单位注册登记证明书》；
6、出口企业开设的的基本帐号和银行开户证明；
7、一般纳税人认定书或在税务登记证副书上加盖一般纳税人条型章；、8、主管税务机关要求提供的其他证件、资料。★★有关登记的几点注意事项：
1、关于企业分类
目前分A、B、C、D、E、F类，在出口货物退税申报系统企业类型都录“F”。自首笔出口业务发生之日起12个月以后，经退税部门调查无重大问题可将企业类型由“F”改为“C”。
2、关于变更登记：对外贸易经营者改变单位名称、法定代表人、经营地点、进出口经营范围、经营方式、开户银行及账号等退（免）税登记事项的，应自《对外贸易经营者备案登记表》变更之日起30日内，持变更登记的有关证明文件等资料到退税机关办理退税变更认定手续。
3、关于注销登记：对外贸易经营者发生破产、解散、撤销以及其他依法应当终止退税事项的情况，须在批准撤并之日起30日内，首先向海关、外管办理注销，再持原《出口货物退（免）税认定表》申报办理出口退税注销认定手续，退税机关按规定对其清算退税款后，注销并收回原签发的《出口货物退（免）税认定表》，最后向征税机关和工商行政管理机关办理注销登记。
（二）软件购买
外贸企业在退（免）税申报时必须使用出口退税申报软件进行网上申报。退税申报软件可到淮安市国源税务师事务所购买，电话：83979466、83056855，联系人：赵鹏程。有关申报软件的安装、使用等可具体咨询该事务所。
★★出口企业应经常关注南京擎天科技网站发布的退（免）税系统升级或商品代码库更新的通知，及时进行下载和升级。
（三）领取出口商品专用发票
出口企业必须到当地征税机关领取《江苏省淮安市出口商品专用发票（出口专用）》，作为入帐和申报的正式凭证。
（四）确认销售收入
外贸企业应在货物实际报关出口，取得提单并向银行办妥交单手续后，将出口发票注明交单日期，交财会部门据以作销售处理。
★★不能等取得报关单并收汇核销后才确认收入。
（五）增值税专用发票认证
外贸企业取得增值税专用发票，应在开票之日起30日内进行发票认证，未经认证或认证不通过的一律不予办理出口退税。另外，从2005年4月1日起，凡外贸企业从小规模纳税人购进的货物出口，一律凭增值税专用发票办理退税。小规模纳税人向外贸企业销售产品，可到税务机关代开增值税专用发票，代开专用发票同样需要认证。
★★专用发票认证相符当月填报增值税纳税申报表附表
（二）第24栏“本期已认证相符且本期未申报抵扣”，第26栏“按照税法规定不允许抵扣”。
（六）电子口岸数据报送
当企业拿到纸质报关单后，要及时登录“中国电子口岸”（网址：www.daodoc.com）出口退税子系统，查询、核对出口报关单相关数据，确认无误后点击“报送”，向退税机关报送出口报关单电子信息。
（七）退税申报
1、申报期限：外贸企业应在货物报关出口之日（报关单注明出口日期）起90日内，收齐退税凭证，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续，每月可分批多次申报。
如不能按期申报且有合理理由的，可在规定的申报期内向退税机关申请延期，经批准后可延期3个月申报。逾期不申报的，不再受理该笔出口货物的退（免）税申报，视同内销补税。
2、申报资料：外贸企业取得合法有效的退税凭证后，按要求录入出口货物退（免）税申报系统，生成电子数据，向主管退税机关申报退税，在报送电子数据的同时应报送下列纸质资料：
系统生成的申报表：
（1）《外贸企业出口货物退税汇总申报表》（申报人签字，要求法人签章）
（2）《外贸企业出口货物进货申报明细表》
（3）《外贸企业出口货物退税申报明细表》（4）《外贸企业出口货物明细申报表》 进货凭证：
（5）增值税专用发票（抵扣联）；
（6）出口退税进货发票分批申报单（申报联）（7）进口货物海关代征增值税完税凭证 出口凭证：
（8）出口货物报关单（退税专用联）
（9）出口收汇核销单（退税专用联）或远期结汇证明（B类企业免予提供，留存备查）（10）出口商品专用发票（税务联）（11）退税机关要求的其他资料
★★外贸企业退税申报时应注意的几个方面：
1、外贸企业必须在报关出口（报关单上注明的出口日期）之日起90天内进行退税申报，而不是3个月；
2、申报退税的所属期与生产企业不同，当月申报当月所属期。
3、录入的报关单号为出口货物报关单（出口退税专用）上海关编号后9位+0+项号（01、02、03等）；
4、出口金额应按离岸价（FOB）填报，如以到岸价（CIF）报关出口的，应扣除运费、保费和杂费后计算出离岸价填报；
5、外贸企业退税申报时，如果增值税专用发票与海关报关单上的计量单位不一致，在录入进货明细时，以退（免）税系统中标准计量单位为准进行折算。
6、关联号是进货与出口的唯一关联，可根据年份、月份、分部代码、流水号等组成。
7、同一个关联号项下进货数量和出口数量应一致，计量单位应一致；
8、如属委托加工业务，进货和退税明细申报表备注栏应输入“WT”。委托加工货物的加工费退税率按出口成品的退税率执行；所耗用的原材料按原材料的退税率退税；
9、外贸企业丢失联伪税控系统开具的增值税专用发票，如果该发票已通过认证，可凭销方所在地主管税务机关出具的“增值税一般纳税人丢失防伪税控开具增值税专用发票已抄报税证明单”和销货单位出具的丢失发票的记帐联复印件，经主管退税机关审核批准后，作为退税合法凭证。如果该发票未通过认证，可凭销货单位出具的丢失发票的存根联复印件到主管税务机关进行认证，认证通过后，凭该发票复印件和“已抄报税证明单”申报退税。
10、申报数据通过网上传输，且网上申报只能点一次，如数据错误需重新申报则先撤销正式申报，修改后通过软盘上报。★★退税申报资料要求：
1、申报资料应按申报顺序单票对应，装订成册，加盖公章。
2、出口企业应在收到退税款后，到主管退税机关领取加盖“已退税”章的原始退税资料，并按要求整理、归档。退（免）税申报资料应有专人保管，保存10年，法律、行政法规另有规定的除外。
（八）领取“收入退还书”
外贸企业税款到帐后应及时到征收大厅退税窗口领取“收入退还书”。
（九）出口货物单证备案
外贸企业最迟应在申报退（免）税后15天内，将下列出口货物单证在企业财务部门备案，以备税务机关核查。
1、外贸企业购货合同，包括一笔购销合同下签定的补充合同等；
2、出口货物明细单；
3、出口货物装货单；
4、出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据）。
外贸企业按出口货物退（免）税申报顺序，将备案单证对应装订成册，统一编号，并填写《出口货物备案单证目录》。备案单证应是原件，如无法备案原件，可备案有经办人签字声明与原件相符，并加盖企业公章的复印件。
对于购销合同，属于一笔购销合同项下多次出口的货物，可在第一次出口货物时予以备案，其余出口的可在《出口货物
备案单证目录》
“备案单证存放处”中注明第一次购销合同备案的地点。
三、外贸企业出口货物的帐务处理
（一）国内货物采购业务的帐务处理
1、购进货物验收入库。根据《商品流通企业会计制度》规定，国内购进用于销售或出口的货物的进货原价为采购成本，购进货物所发生的进货费用，包括货物到达交货地车站码头以前支付的各项费用和手续费，计入经营费用。
借：商品采购
经营费用
应交税金----应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付帐款
2、商品验收入库。借：库存商品 贷：商品采购
（二）销售出口货物业务的帐务处理
1、出口交单或出口商品已经装船并取得已装船提单或铁路运单时，将全套出口单证向银行办理交单手续，同时将出口发票注明交单日期，进行销售处理。
借：应收外汇帐款 贷：自营出口销售收入
2、出口收汇时，银行在收妥外汇后，即按当日现汇买入价折人民币，开具结汇水单将人民币转入出口企业帐户，出口企业据以作会计处理。
借：汇兑损益
银行存款
贷：应收外汇帐款----美元----人民币
3、支付国外费用、国外运保费 借：自营出口销售收入
贷：银行存款
应付外汇帐款----应付佣金
4、支付国内费用。出口商品在托运后，发生的出仓运输、装船等费用，包括商品自所在地发运至边境、口岸的各项运杂费，按费用的不同性质分别计入经营费用或管理费用科目。
借：经营费用
管理费用
贷：银行存款
（三）出口货物退（免）税的帐务处理
1、根据增值税专用发票上注明的金额和出口货物的退税率计算申报的应退增值税，根据《出口物消费税专用缴款书》上注明的税款确定应退的消费税。
借：应收出口退税----增值税----消费税
贷：应交税金----应交增值税（出口退税）
自营出口销售成本（消费税）
2、根据出口货物购进金额和出口货物征、退税率之差，计算出口货物不得退税的税额。借：自营出口销售成本
贷：应交税金----应交增值税（进项税额转出）
3、对不符退税规定、退税凭证不全或其他原因造成无法退税的，应调整出口销售成本。借：自营出口销售成本
贷：应交税金----应交增值税（进项税额转出）
应收出口退税----消费税
四、需要办理出口延期申报备案的几种类型
有下列情况之一的，外贸企业应通过申报系统向其主管退税机关办理“出口延期申报”备案手续：
1、出口货物申请延报申报退税，应提供书面延期申报报告和报关单复印件，备案类型为“超期”，代码为“10”；
2、出口免税货物，凡能提供相应的出口货物报关单的，备案类型为“不退税”，代码为“20”；
3、出口不予退（免）税货物，凡能提供相应的出口货物报关单的，备案类型为“不退税”，代码为”20”;
4、出口退（免）税货物因凭证不齐全，无法办理退（免）税申报，凡能提供相应进货发票及出口货物报关单的，备案类型为“单证不齐”，代码为“80”；
5、申请延期出具《代理出口货物证明》，应提供书面延期报告，备案类型为“其他”，代码为“90”。
五、外贸企业单证证明管理
1、代理出口货物证明
外贸企业代理其他企业出口后，须在自货物报关出口之日60日内持规定的凭证资料向主管退税机关申请办理《代理出口货物证明》，并将证明交委托方据以向其主管退税机关办理申报退税。
如因资料不齐等特殊原因无法在60天内申请开具代理出口证明的，应在60天内提出书面合理理由，经省辖市级以上税务机关核准后，可延长30天申请开具代理出口证明。具体操作可通过退税申报系统中的申请退税延期申报的模块办理代理出口证明的电子延期手续，备案原因统一规定为“其他”,代码“90”。
2、进货分批单
如一张增值税专用发票上的购进货物不在同一年度出口或不能在同一批次申报退税时，外贸企业应向主管退税机关申请开具《出口退税进货发票分批申报单》，分别申报退税。分批时必须按增值税和消费税分别进行。以《出口退税进货发票分批申报单》申报退税时，进货凭证号录入FPD+分批单号码+项号。
3、外贸企业进料加工贸易免税证明
外贸企业以进料加工贸易方式减（免）税进口的原材料、零部件作价销售给生产企业加工时，应先向主管退税机关申请办理《外贸企业进料加工贸易免税证明》，再将此证明报送其主管征税机关，据以作为这部分销售料件税额的免征依据，该笔税款由主管退税机关在办理外贸企业退税时扣抵。
外贸企业将进口料件委托给生产企业加工时，无须办理《外贸企业进料加工贸易免税证明》，待产品出口后，直接凭生产企业开具的加工费及国内耗用原辅材料的专用发票和相应的出口凭证申报退税。
4、外贸企业来料加工贸易免税证明
外贸企业以“来料加工”贸易方式免税进口原材料、零部件，应于取得加工企业开具的工缴费普通发票后，向退税机关申请办理《来料加工贸易免税证明》，加工企业凭此向征税机关申报办理免征其加工或委托加工货物工缴费的两税手续。
来料加工货物全部复出口后，必须及时到退税机关办理来料加工免税核销手续，逾期未核销的，退税机关将会同海关、征税机关对其实行补税和处罚。
5、外贸企业来料加工贸易免税核销证明
出口企业在货物出口，到海关办理核销手续后，及时到退税机关申请开具《来料加工贸易免税核销证明》。
6、出口货物退运已补税证明
出口货物因故退运时，发货人先到外汇管理局办理核销单注销手续，外汇管理局出具证明，发货人持证明和原海关出具的专为出口收汇核销用的报关单向海关办理退运货物的报关手续，退运货物如属出口退税货物，海关已签发退税报关单的，则出口企业需出具《出口商品退运已补税证明》，凭以办理退运手续。
7、出口货物转内销证明
出口企业已申报尚未退税的库存货物或已报关出口的货物发生退关退运并已补税需要转内销时，可持相关资料到主管退税机关申请办理《出口货物转内销证明》，据以作为进项抵扣的依据。
8、补办出口报关单证明
出口企业在报关单（出口退税联）遗失后，必须在货物出口后6个月内，向海关申请补办之前，向退税机关申请出具《补办报关单证明》。
9、补办出口收汇核销单证明
出口企业遗失核销单后，在规定时间内，先向退税机关申请出具《补办出口收汇核销单证明》，再向外汇管理局申请补办。
以上所有单证证明申请都要通过退（免）税管理系统生成，并附规定的村料及软盘上报退税机关申请出具。
六、出口货物视同内销征税的几种情形
外贸企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税。
1、国家明确规定不予退（免）增值税的货物；
2、出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；
3、出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；
4、出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物。
5、生产企业出口的非自产货物；
6、进口货物未经过实质性加工直接出口转售的；
7、其他贸易方式（代码39）出口的货物，但对企业因出口货物保修而免费修理后复出口的货物，以及能够提供规定退税凭证的除外；
8、外贸企业少申报出口数量的出口货物；
9、用于出样、展览等出口的货物，但企业最终在境外将样品、展品销售、收汇并能够提供规定退税凭证的除外。
10、年度终了后，在规定期限内审核未通过的免抵退税出口货物；
11、在规定期限内免税未核销的实行免税办法的出口货物；
12、出口企业在停止出口退税权期间自营、委托和代理出口的货物。
13、出口企业自营或委托出口业务具有《国家税务总局 商务部关于进一步规范外贸出口经营秩序切实加强出口货物退（免）税管理的通知》（国税发[2006]24号）文件第二条所述七种情形之一的出口货物。
14、出口企业提供虚假备案单证、不如实反映情况，或者不能提供备案单证的出口货物。
15、其他不符合退（免）税条件的出口业务。
所列征税情形，除注明生产企业或外贸企业适用外，其他情形两类企业均适用。
一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式：
销项税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷（1+法定增值税税率）×法定增值税税率
外贸企业如已按规定计算征税率与退税率之差并已转入成本科目的，可将征税率与退税率之差及转入应收出口退税的金额转入进项税额科目。
外贸企业出口的上述货物若为应税消费品，除另有规定者外，不退还消费税。
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