试点纳税人“营改增”时应关注的政策问题_属于营改增试点纳税人
试点纳税人“营改增”时应关注的政策问题由刀豆文库小编整理，希望给你工作、学习、生活带来方便，猜你可能喜欢“属于营改增试点纳税人”。
试点纳税人“营改增”时应关注的政策问题
。何鑫
2013年8月1日起，我国交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点将扩大到全国。试点纳税人应尽快熟悉试点政策，优化经营模式，提升内部管理水平，避免因不熟悉税制而产生的税负增加。纳税人应注意下列问题。
一、应合理界定“营改增”试点纳税人
此次“营改增”试点具有“双扩围”的特点，一是试点范围扩大，由12个省市扩大到全国；二是试点行业扩大，由原来的“1+6”行业，扩大到当前的“1+7”行业，其中，“1”是指交通运输业，包括陆路运输、水路运输、航空运输和管道运输，“7”是指现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务和广播影视作品的制作、播映、发行7个行业。凡是当前从事上述“1+7”行业的企业都是“营改增”试点纳税人，要正确履行纳税义务。
二、应准确掌握“营改增”的主要政策规定
上述“1+7”行业由缴纳营业税改为缴纳增值税。在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增设11%和6%两档低税率，其中，交通运输业适用11%税率；提供有形动产租赁服务，税率为17%；提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%；符合条件的国际运输服务、向境外提供的研发和设计服务，适用增值税零税率；小规模纳税人和符合条件的一般纳税人依3%的征收率按简易计税方法纳税。试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退政策。现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务可抵扣进项税额。原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。同时，根据全国试点新形势，调整和完善部分现行税收政策。
三、应申请确认纳税人类型
增值税分为一般纳税人和小规模纳税人两种类型。一般纳税人和小规模纳税人的划分，以应税服务年销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。其计税方法、凭证管理等方面都不同，纳税人应慎重选择。
应税服务的年应征增值税销售额（以下简称“应税服务年销售额”）超过财政部和国家税务总局规定标准（应税服务年销售额超过500万元）的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。
应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位、不经常
提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。
小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。
会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。同时符合下列两个条件：一是有固定的生产经营场所；二是能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。
符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需重新申请认定，由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。年审合格的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，其应税服务年销售额不论是否超过500万元，均应认定为一般纳税人。办理一般纳税人资格认定时，不需提交认定申请，由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。
除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。试点纳税人取得一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理。
四、应把握的几个时间点
这次改革是否成功有两个关键标志：一是8月1日，试点纳税人顺利开出增值税发票；二是9月1日，试点纳税人顺利实现纳税申报、税款入库。试点纳税人应把握好以下几个时间点：
（一）20 1 3年7月3 1日前需完成的重要工作
1．准确掌握“营改增”的主要政策规定；
2．在国税局办理税务登记，对6月1日至7月3 1日期间的新办户，仍在地税局办理税务登记；
3．申请办理增值税一般纳税人资格认定；
4．申请防伪税控设备；
5．增值税专用发票领购到位，开票系统安装调试完成。
（二）2013年8月1日开始
试点纳税人顺利开出增值税发票。
特别需要说明的是，从事“1+7”行业纳税人，8月份申报缴纳的税款所属期实际上是7
月份的，因此还继续在原地税主管机关申报缴纳营业税。
（三）2013年9月开始
从20 1 3年9月开始，每月1日至1 5日试点纳税人顺利实现增值税纳税申报、税款入库。
五、应适应会计处理的变化
（一）试点纳税人差额征税的会计处理
1．一般纳税人的会计处理
一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。
企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。
2．小规模纳税人的会计处理
小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应缴增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。
企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应缴增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应缴增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。
（二）增值税期末留抵税额的会计处理
试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”
科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。
开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费一应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。
“应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。
（三）取得过渡性财政扶持资金的会计处理
试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。
（四）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理
1．增值税一般纳税人的会计处理
按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。
企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用’’等科目。
2．小规模纳税人的会计处理
按税法有关规定，小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。
企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。
企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。
“应交税费——应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示；如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。
作者单位：西安市高新技术开发区国家税务局
（责任编辑：赵成刚）
判断题：4、试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或减半征税。 [题号：Qhx007657] A、对 B、错5、现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务，不可抵扣......
“营改增”试点差额征税应关注具体操作规程2014-02-17 08:59 国家税务学院网校 【大 中 小】【打印】规范“营改增”试点纳税人差额征税操作，既涉及试点企业的税收利益，又关系......
“营改增”：10项优惠政策纳税人最关注“营改增”试点工作在全国范围内推行后，相关税收优惠政策成为纳税人咨询的热点。山东国税12366归纳了纳税人咨询较集中的十个问题，梳理相......
财政部 国家税务总局负责人就营业税改征增值税试点答记者问》摘录营改增是一项重要的结构性减税措施。根据规范税制、合理负担的原则，通过税率设置和优惠政策过渡等安排，改革......
营改增建筑业纳税人《外经证》办理及预缴税款流程一、《外出经营活动税收管理证明》开具到外县（市）临时从事生产经营活动的纳税人，在外出生产经营前，向主管国税机关申请开具《外......
