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毕业论文
论文题目：浅谈会计电算化下内部控制的弊端与对策
姓 名： 高 云
学 号： *** 学习中心： 辽宁葫芦岛绥中奥鹏学习中心
专 业： 会 计 学 指导教师： 张 楠
二〇一一年九月
浅谈会计电算化下内部控制的弊端与对策
目 录
一、会计电算化与传统手工会计工作相比，内部控制的变化.............31、内部控制的措施和方式发生了变化.................................................................................32、电算化会计与传统会计相比，内部控制制度有了新的内容.........................................43、内部控制的重点发生了转移.............................................................................................4
二、会计电算化给内部控制提出了新的要求...........................41、确保原始数据操作的准确度，是会计电算化对内部控制提出的新要求之一.............42、控制操作人员的职能，是会计电算化对内部控制提出的新要求之二.........................5
三、企业会计电算化下内部控制的弊端...............................51、职务相分离，职权不相容原则的重要性下降.................................................................52、财务软件兼容性及系统内部衔接性差，内部控制难度大.............................................63、数据保密性、安全性差，致使非法篡改现象严重.........................................................64、会计电算化系统数据执行主体和保存介质存在安全隐患.............................................65、会计电算化系统下差错的重复性和蔓延性.....................................................................76、电算化管理制度与执行脱离.............................................................................................77、会计电算化系统运行的复杂性问题.................................................................................8
四、企业电算化会计信息系统内部控制对策...........................81、全面提高会计人员素质.....................................................................................................82、业务程序标准化，严把会计核算控制质量关.................................................................83、强化操作权限意识，明确岗位责任，实行权限等级控制.............................................94、强化系统安全与网络安全控制.........................................................................................95、加强计算机硬件、软件管理，重视技术控制.................................................................96、整章建制，实行电算化环境下的制度控制...................................................................107、制定财务软件业界协议...................................................................................................10 结 论..........................................................12 主要参考文献....................................................13
浅谈会计电算化下内部控制的弊端与对策
摘要
随着时代的发展，计算机记账已经取代了传统的手工记账方式,它提高了会计核算工作准确性及效率,同时企业的内部控制也受到了严峻的考验。现代企业内部控制是企业内部进行有效管理的工具，是社会经济发展到一定阶段的产物。我国企业在长期的实践中总结出了一套行之有效的内部控制措施和方法，但是缺乏对内部控制的整体研究，内部控制机制和制度都很不完善。为了确保财产的安全完整,企业应结合本单位会计电算化特点制定相应的内控制度。
浅谈会计电算化下内部控制的弊端与对策
浅谈会计电算化下内部控制的弊端与对策
关键词：会计电算化；内部控制；手工会计；计算机。
引 言
电算化会计系统的建立使企业会计核算和会计管理的环境发生了很大的变化，为企业的内部控制带来了许多前所未有的新问题，对企业内部控制制度造成了极大的冲击，本文在会计电算化的前提下，对其进行深入研究，必将形成新的会计理论和方法，而新的会计理论和方法的确立，又将使电算化会计在新的基础上获得进一步完善和发展，也使得电算化会计环境下的内部控制制度不断地调整、改善，保证会计数据的可靠性和真实性，增加企业的经济效益。
一、会计电算化与传统手工会计工作相比，内部控制的变化
1、内部控制的措施和方式发生了变化
其主要体现在：一是原手工会计系统下的一些内部控制措施在实施电算化后没有必要存在。例如，制作凭证汇总表、科目汇总表，试算平衡的操作，以及总账、明细账核对等。由于计算机自动计算汇总一般不会出错，除非在计算机病毒的影响、非法操作和数据受损等情况下才会出现试算不平衡等现象，因此以上措施没有必要存在。二是原手工会计系统下的一些内部控制措施，在电算化后转移到了计算机内部。例如，记账凭证里金额的借贷平衡、各账户的发生额平衡、账户的余额平衡检查等，也就没有必要存在了。一般来讲，电算化会计信息系统的浅谈会计电算化下内部控制的弊端与对策
内部控制措施分为以组织措施为主的一般控制和以计算机系统程序控制为主的应用控制，并且组织控制是应用控制的基础和保障；而控制的方式由人工控制转变为计算机控制为主，并与人工控制相结合。
2、电算化会计与传统会计相比，内部控制制度有了新的内容
由于计算机技术、网络技术等现代信息技术的引入，不但使一些会计工作的形式发生变化，而且也给会计工作增加了一些新的工作内容；同时使内部会计控制的范围更广，包含了手工会计系统所没有的一些内部控制，因而电算化会计信息系统下的内部控制制度也必须要有新的内容。例如，计算机硬件及软件分析、程序设计、计算机维护人员及计算机操作人员的内部控制规章；计算机病毒防治，计算机系统内及磁盘内会计信息的安全保护，网络系统的安全控制规章；计算机操作管理员、系统管理员、系统维护员岗位责任制度；软件使用权限的控制、修改程序的控制、数据备份的控制、科目代码的控制、结账时间的控制和设备的接触控制等系统的权限控制制度等。
3、内部控制的重点发生了转移
手工会计信息系统内部控制的重点是会计凭证保管、整理、归档的控制，记账程序的控制，会计人员岗位责任的控制，账证、账表和账实核对等的控制；电算化会计信息系统内部控制的重点将由传统的财务部门转移到电子数据处理部门，内部控制放在原始数据输入计算机的控制、会计信息输出的控制、人机交互处理的控制、计算机系统之间连接的控制、系统的安全控制等方面，控制的要求也更加严格。
二、会计电算化给内部控制提出了新的要求
1、确保原始数据操作的准确度，是会计电算化对内部控制提出的新要求之一
在电算化会计中，电子计算机输出的数据是在程序控制之下，对输入的数据源自动进行加工处理，并存储于磁性介质上。所有记账、分析及编制会计报表等
浅谈会计电算化下内部控制的弊端与对策
工作均在计算机程序的控制下自动进行。然而，电脑中的原始数据必须是由人工事先进行审核和输入计算机的，一旦原始数据在输入中发生错误，计算机无法识别，只会将错就错地进行各种计算工作。因而自动处理数据的准确性，完全依赖于原始数据输入的准确性，正因为会计电算化的这一固有弱点，所以对内部控制提出了一些新的具体要求：一切数据的处理方法和过程都必须规范化，并保持准确性和相对的稳定性，这样才能保证会计信息质量的真实性、完整性和准确性。
2、控制操作人员的职能，是会计电算化对内部控制提出的新要求之二
授权、批准控制是一种常见的、基础的内部控制。在手工会计系统中，对于一项经济业务的每个环节都要经过某些具体相应权限人员的审核和签章。但会计电算化后，职能划分发生了巨大的变化。因为业务处理全部都是以电算化系统为主，因而电算化功能和知识的高度集中导致了职责的集中，特别是会计人员的职能和知识的高度集中导致了职责的集中，特别是会计人员的职能开始从核算型向管理型转移。某些人员既可从事数据的输入，又可负责数据的输出和报送。因此，如果不加强内部控制，就会使某些计算机操作人员直接对使用中的程序和数据库进行修改，操纵处理结果，从而加大了出现错误和舞弊的风险。
三、企业会计电算化下内部控制的弊端
内部会计控制是处理会计业务时所形成的自我调节和自我约束的有机体，包括了一系列既相互联系又相互制约的制度和手续。它是会计活动健康有序运行的重要保证，也是开展审计工作的基本条件和重要内容。然而，随着现代信息技术在财会领域的广泛应用，使得原有的会计内部控制制度和方法在各方面都受到了挑战。
1、职务相分离，职权不相容原则的重要性下降
传统手工会计信息处理的一条重要原则就是职务相分离，职权不相容原则。电算化后，这一原则的重要性下降甚至得不到遵循。由于系统操作的高度集中，浅谈会计电算化下内部控制的弊端与对策
许多岗位可以合并，许多手续合并到计算机统一执行，会计工作人员大大减少，从而使一些不相容的职务得不到分离，降低了工作人员相互牵制的效力。如，有些会计人员既从事数据的输入、输出工作，又负责数据的报送，这样就增加了他们在未批准的情况下直接对使用中的数据和程序进行修改、复制或删除等操作的可能性，从而使会计数据的准确性及安全性受到威胁，也增大了作假舞弊的可能性。
2、财务软件兼容性及系统内部衔接性差，内部控制难度大
目前，我国通过评审的财务软件较多，它们都是自行开发，操作平台和支持的软件，数据结构不同，编程风格各异，由于各财务软件公司为保密其技术，致使相互间没有交流和沟通，没有业界的协议，不同品牌的财务软件之间没有统一的数据接口，很难在不同系统上实现数据共享。不同的财务软件因软硬件环境要求不同，在内部控制上作法不一致，例如，有的财务软件要求年终结帐前要强制性备份；有的财务软件有反结帐操作；有的财务软件对机内已作废的记帐凭证不保留痕迹等等，这些功能上的差异，导致内部控制缺乏共性，致使内部控制难度大。
3、数据保密性、安全性差，致使非法篡改现象严重
在一定条件下，企业会计数据是绝对秘密的。作为财务软件的加密，目前主要是对软件系统而言，财务软件公司只考虑自身的经济利益，防止盗版，但对用户会计数据保密性、安全性涉及不多。会计数据基本上是以一种开放式的关系数据库格式保存（如ACCESS等）。只要懂得这种数据操作，就很方便进入帐套数据库系统，从而进行非法篡改。这样就是在进入系统时加上诸如操作密码、声音监测、指纹辨识等检测手段和操作权限设置等限制手段，实际上不能真正起到数据的保密作用。会计数据安全难如人意。
4、会计电算化系统数据执行主体和保存介质存在安全隐患
会计电算化系统数据执行主体是计算机。计算机系统由硬件和软件构成。由于硬件系统存在物理易损性，一旦硬件系统出现故障或因停电等其它非人为原
浅谈会计电算化下内部控制的弊端与对策
因，将导致数据不能被处理，会计工作不能进行。数据处理的准确、高效主要依赖于财务软件的质量和性能。一旦软件质量出现问题将会影响到数据处理的准确和速度；一旦程序中出现严重的病毒，将会严重危害系统的安全，若不能及时排除病毒很有可能扩大损失。会计数据主要保存在计算机的磁盘或者外在软盘、光盘中，一旦磁介质由于受热、受潮、折损等原因出现损坏，保存的会计数据将会丢失，如果没有相关备份的话，将给会计电算化系统造成严重的损失，严重的影响到企业的会计工作。磁性介质以磁信号存储信息，如果数据被人为恶意修改不会留下任何痕迹。
5、会计电算化系统下差错的重复性和蔓延性
传统手工会计系统下，由于数据处理环节相对分散，一个环节数据出现错误，下一个环节还可以发现并更正。但是，会计电算化系统数据处理集中化、自动化，数据可以转入、拷贝，因此一个业务的数据错误往往会重复出现几次，从一个环节蔓延至其它环节，导致整个系统数据失真，使得错误的严重性加大。例如：在录入原始会计数据期间，录入的错误数据就会再次用到会计科目汇总的过程中，影响到会计科目汇总的结果，导致科目汇总数据的错误。在进行经济指标分析时，又可能会再次使用到错误的科目汇总数据。从而，因一个数据的错误而导致一连串系统的错误，从而影响到整个会计信息系统的数据失真。
6、电算化管理制度与执行脱离
为确保会计电算化系统正常运行和会计信息的安全、准确、完整、合法、可靠，企业需研究制订相应的会计电算化管理方法与制度。一些企业为达到甩账目的，根据财政部会计电算化工作规范要求制定了大量的企业内部电算化管理与控制制度，一时起到很好效果，但甩账后，这些制度不但没有进一步完善，反而弃之一边，主要表现为操作规程混乱、职责不清；在装有电算化的计算机上操作一些与电算化工作无关的内容，如上网聊天、玩游戏；允许一些无关人员使用计算机；电算化数据档案保管力度不够等等。
浅谈会计电算化下内部控制的弊端与对策
7、会计电算化系统运行的复杂性问题
会计电算化系统运行的复杂性，使内部控制的范围扩大，难度加大。由于电算化系统的数据处理方式与手工系统相比有所不同，以及电算化系统建立与运行的复杂性，要求内部控制的范围相应扩大，其中包括一些手工系统中没有的控制内容。如对于系统开发过程的控制、数据编码的控制以及对调用和修改程序的控制等都加大了内部会计控制的难度。
四、企业电算化会计信息系统内部控制对策
1、全面提高会计人员素质
企业的内部制度必须由人设计、执行，如果缺乏高素质的人才，任何控制制度的试试东辉收到影响，甚至形同虚设。企业必须全面提高会计人员的政治素质和业务素质在内的综合素质，尤其要加强计算机技术学习，使计算机操作水平上档次，同时注重管理者管理风格、企业文化意识等精神层面的软控制，充分调动人的积极性。只有全面的提高会计人员的素质，才能有效的完成会计电算化的工作。
2、业务程序标准化，严把会计核算控制质量关
会计核算控制是会计电算化内部控制中的必要内容。会计核算的结果包括会计预测、决策和分析。保证账务处理正确性、规范性、真实性是实行电算化的必要环节。原始凭证在审核的过程当中，在录入处理的一切经济业务必须经过相应的权级审批，简明、准确、完整地填制与录入。不正确的业务更正与删除，企业单位的处理等都必须严格按规定进行，严格执行复核制度，充分保证计算机账务处理不错不乱。无论是静态审核，还是动态审核，都要仔细核对输出的账务凭证与实际发生的经济业务是否一致。会计数据输出必须进行严格审核并签章，认真做好会计数据日备份和月末备份，并坚持双重备份制度。从核算环节把关，保证整个系统正常运行，做到数据真实、完整、和安全，业务处理合法、有效。会计核算控制是防范和化解会计核算风险的重要环节，必须引起高度重视。
浅谈会计电算化下内部控制的弊端与对策
3、强化操作权限意识，明确岗位责任，实行权限等级控制
企业必须从会计工作的特点入手，合理地进行岗位分工，岗位协调，明确岗位职责，制定科学规范的工作效率，防范和化解会计工作风险。要充分运用财务软件自身的程序控制功能，实行权限管理，互相监督，互相牵制；实行集中式事后监督与实时监控相结合的内控机制。
4、强化系统安全与网络安全控制
强化系统安全控制主要应从防止未经授权的人员擅自动用系统各种资源、减少因外界因素导致计算机故障等方面入手，主要的控制措施包括：订立内部操作制度，禁止非电脑操作人员操作财务专用电脑；设置操作权限限制，操作人员身份的密码控制；数据存储和处理相隔离；机房的工作环境保护。网络安全指标包括数据保密、访问控制、身份识别等。针对这些方面，可采用一些安全技术，主要包括：数据加密技术、访问控制技术，认证技术等。网络传输介质、接入口的安全性也是应该引起注意的问题，尽量使用光纤传输，接入口应保密。通过上述技术可基确保财务信息在内部及外部网络传输中的安全性。
5、加强计算机硬件、软件管理，重视技术控制
作为财务软件公司在软件开发中，必须引入安全稽核机制，对重要的操作日志进行记载，并进行必要的权限设置，以便能够对各种不同的权限进行用户识别和远程请求识别。为了能够实时安全监控，必须建立网络间的安全屏障即网络安全“防火墙”，按照系统管理员的权限，用预先定义好的规则控制会计帐套数据库的进出，通过对数据进行重新组合和对会计帐套数据库进行加密，是业务数据只有在解密的条件下才能使用，同时必须进行必要的身份认证和内容检查，控制一些软件的安装，尤其是数据库系统软件，以防止利用数据库系统打开帐套数据库，进行非法处理。拒绝一切无关人员使用计算机。建立一套完善的操作环境和软件系统是进行电算化会计信息系统内部监控的必要手段，只有这样才能保证会计人员相对独立、完整地行使自己权限并达到会计内部监控目的，为更好地进行
浅谈会计电算化下内部控制的弊端与对策
会计监控做好必要的技术支持和技术准备。
6、整章建制，实行电算化环境下的制度控制
针对电算化系统，企业必须对手工会计信息中的的各项规章制度进行整理，以充分适应需要。整章建制的内容主要有计算机管理制度、、会计工作管理制度，包括：岗位责任管理制度、日常操作管理制度、维护管理制度、机房管理制度和档案制度。作为电算化系统内部控制工作的核心内容应着重在完善内控环境上下功夫，制定严格的控制制度并保证得到全面执行，设立良好的控制活动，以不断提高会计工作效率和经济利益。
科学的管理控制手段，必须建立一套与权、利对等的内控职责，在强化会计人员岗位职责的同时实行效益工资制，以调动广大会计人员的工作积极性；实行权力与利益相分离的会计主管派驻制。在制度管理控制要求下，会计人员的工资必须与产出的效益相匹配，这能督促其更好地履行自己的职责。会计主管派驻制将保证会计主管能独立地行使管理权利，将其利益与权力分离能保证其有效监管，并不受本单位负责人干扰，从而真正做到令则行，禁则止，这是实行制度控制的有效保证。
7、制定财务软件业界协议
协议是规则的集合，分为低层和高层两类，它规定了财务软件的不同部分是如何交互的，从而保证不同品牌的财务软件彼此间能够实现数据传递或交换。作为会计电算化宏观管理的主管部门，应当从技术的角度就财务软件的数据平台、数据结构、各功能模块、数据传递模式、数据安全与保密等做出统一规定。这样使各种不同品牌的财务软件之间才能实现数据共享，为企业会计电算化内部数据安全的进一步完善提供良好的外部环境。
电算化会计信息系统内部控制是人机控制，其中人员控制是基础，也是会计监控的重点；技术控制是手段，也是全面控制的必要支持。人员控制离不开必要的技术手段，技术控制又为人员控制提供必要的技术支持。会计控制必须进行全面信息控制，全面控制离不开重点控制，对重要权限、重点环节还必须进行重点控制。但重点控制，必须在全面控制的基础上进行，会计全面控制即对会计工作
浅谈会计电算化下内部控制的弊端与对策
中的管理、技术、操作、核算、总结和预测等各方面的全部信息控制。工作中的侥幸心理，任何细微失误都可能造成企业会计信息的严重失真。采取了上述措施，对解决企业电算化会计信息系统内部控制中存在的不足，提高内部控制水平无疑会有极大的作用。
浅谈会计电算化下内部控制的弊端与对策
结
论
内部控制是企业内部控制的核心，是企业经营管理的基础和平台，对会计记录的可靠性有直接影响，是规范财务会计行为、防范会计信息失真、预防错误和舞弊、规避经营风险、提升管理水平、提高效益、实现经营目标的重要保障，对企业至关重要，因此，必须加强企业内部会计控制。
浅谈会计电算化下内部控制的弊端与对策
主要参考文献
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