以家庭为单位征收个人所得税问题之我见_个人所得税征收品目
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以家庭为单位征收个人所得税问题之我见
2011-5-12
摘要：目前，我国的《个人所得税法》是以个人为单位对纳税人所得计征个人所得税，既未考虑家庭经济负担的差异，也未对纳税人的实际税负能力进行考量，从而偏离了个人所得税调节居民收入、实现收入公平分配的目标和原则。为了更好地发挥个人所得税在调节收入分配中的作用，国家发展和改革委员会的专家向“十二五”规划提出了应该以家庭为单位征收个人所得税的建议，从而应逐步完善相应配套条件：推动分类所得税制向综合所得税制的改革，制定科学合理的税率和费用扣除额，加强个人收入监控机制，完善税收征管方式。
关键词：个人所得税，家庭为单位，税改方案
个人所得税是当今世界上大多数国家普遍开征的税种。基于各国不同的基本国情，个人所得税制大体可分为三类：分类所得税制、综合所得税制，分类综合所得税制；而根据个人所得税课税单位的选择不同，又分为两种课税模式，即个人课税制和家庭课税制。目前，我国实行的是以个人为征收主体的分类所得税制，这种税制虽然易于控管，方便征收，但不利于贯彻量能课税的原则。
2010年8月23日，全国人大常委会首次围绕编制 “十二五”规划纲要开展了专题调研活动。国家发展和改革委员会的专家向“十二五”规划提出建议，征收个人所得税应考虑每个人实际负担的人口。国家发展和改革委员会社会发展研究所所长杨宜勇在接受采访时说，收入分配改革方案核心应该是“不能让富的再富，穷的再穷”。他建议以家庭为单位计算征收个人所得税。国家发展和改革委员会财政金融司司长徐林指出：目前，我国个人所得税的征收体制有很多缺陷。征收机制是通过工作单位在工资发放单位代缴的，并没有考虑每个人实际负担的人口，一部分人承担的个人所得税偏高。“我们还有些征管的漏洞，可能有一部分人并没有缴足个人所得税。这是我们下一步个税改革的主要方面。”此外，常委会预算工作委员会在关于税收制度改革的专题调研报告中建议，适当提高居民生活费用扣除标准。由此可见，实行以家庭为单位征收的个人所得税改革具有必要性和一定程度的可行性。下面谈一下我个人对这个问题的浅显认识。
一、以家庭为单位征收个人所得税的必要性
目前，我国的《个人所得税法》是以个人为单位对纳税人所得计征个人所得税，既未考虑家庭经济负担的差异，也未对纳税人的实际税负能力进行考量，从而偏离了个人所得税调节居民收入、实现收入公平分配的目标和原则。家庭是一个经济整体，共同从事生产、投资和消费行为，共同承担家庭经济负担。作为社会的基本细胞，它的稳定也直接关系到社会的稳定。因此，家庭经济负担对纳税人的纳税能力起着制约的作用。家庭经济负担具有很大的差异性，为此要公平地衡量纳税人的纳税能力，就必须对纳税人的家庭经济负担进行具体的分析和了解，而不应将纳税人的收入状况同家庭的经济状况割裂开来考虑，否则，就会形成“穷人纳税，富人避税”的不公正局面。由此可见，以家庭为单位征收个人所得税的税制改革势在必行。
二、以家庭为单位征收个人所得税的优势分析
以家庭为单位征收个人所得税是我国现阶段个人所得税税制改革的方向，与以个人为单位相比具有很大的优势。家庭课税是指把家庭所有成员的收入都纳入到应纳税所得额中，在实际计算过程中按照个人收入叠加，得出家庭的收入总额，即应纳税所得额。以家庭为
单位的个人所得税综合税制是综合所得税制的一种，这种课税模式的优势在于将家庭的综合所得在进行一定的费用扣除之后征税，可以考虑到整个家庭的经济负担，也使获得同样收入的家庭交同样的税，即实现了税收的公平原则。
三、以家庭为单位征收个人所得税需要完善的配套条件
（一）改变个人所得税征收模式
推动分类所得税制向综合所得税制的改革，为家庭课税制征收创造基础条件，可有效地调节收入分配，遏制贫富差距悬殊的现象，这比当前实行的以个人为单位计算纳税所得额更加公平、合理。
（二）制定科学合理的税率和费用扣除额
这既能体现量能课税的原则，也能保证纳税人税负公平的有效实现。目前，我国使用的是超额累进税率以及比例税率，对工资、薪金所得实行5%—45%的九级超额累进税率，对个体经营、承包经营所得实行5%—35%的五级超额累进税率，由此可见，对普通工薪阶层的课税明显重于个体经营者和承包经营者。况且，税率档次过多以至于收入来源单
一、收入少的纳税人比收入来源多元化、收入多的纳税人缴纳了更多的税费，从而导致了税负的横向不公平。为了更好地体现税收公平，提高税收效率，可尝试将九级税率档次减为五级，即5%、10%、15%、25%、35%，最高边际税率降到35%左右。随着通货膨胀的愈演愈烈以及全国各地物价与生活水平的不同，“一刀切”的定额扣除法越来越不适应当前的税制。税收“物价指数化”可以根据物价的变动自动确定应纳税所得额的适用税率和费用扣除额，建立起弹性税制，以便剔除通货膨胀所带来的影响；然后再根据各个家庭的不同情况综合考虑纳税人家庭负担、子女教育、赡养老人以及个人的住房贷款、医疗支出等因素，进行成本费用扣除、生计费用扣除、个人特许扣除后，计算出合理的纳税所得额。
（三）加强个人收入监控机制
建立个人财产登记制度，使个人财产来源的合法性及合理性得以界定，并将纳税人的财产收入显性化，以便税务机关更好地对税源进行控制。推行非现金收入结算制度，加强对现金支付的管理，要求大额支付必须通过银行转账，从源头上防范偷漏税行为的发生。实行个人存款实名制，将个人工资、薪金、福利、社会保障、纳税等内容都纳入该账户，在一定程度上克服和解决税源不透明、不公开、不规范的问题。建立纳税人税号机制，在全国建立统一的个人所得税信息管理系统，依托个人的身份证号进行登记，一个人终生用一个税号，建立准确、完整的纳税人档案，只有这样才能全面掌握纳税人的各类涉税信息。
（四）完善税收征管方式
1.完善代扣代缴制度与自行申报制度的结合代扣代缴便于实现从源头上实现对税款的计征，是个人所得税征收的有效方法。要提高个人所得税代扣代缴的质量，各级政府机关必须高度重视并带头实施，足额、及时代扣代缴，做全社会依法纳税的模范；实行代扣代缴单位登记制度，各单位要全面登记，依法扣缴，并与税务部门签订“代扣代缴责任书”，加强代扣代缴工作的责任；同时，还必须建立系统的管理机制，对扣缴责任人的扣缴行为实施有效的跟踪管理和监控，并进行分析其扣缴是否正常；要提高个人所得税代扣代缴的质量，应进一步落实代扣代缴办法，明确代扣
代缴义务人的责任，加强对扣缴责任人的业务培训。同时，要进一步加强与自行申报制度的结合，即由扣缴义务人和纳税义务人分别向主管机关申报个人所得及纳税情况，在两者之间建立交叉稽核体系。实践证明代扣代缴与自行申报相结合是实现税源控管，预防税款流失的有效措施，而且可以提高个人的纳税意识，起到对纳税人和扣缴义务人的双向控管。
2.建立健全税务及其相关部门的联网建设
在税务机关外部不断增强部门合力，构建起日趋完善的协税护税体系。目前，我国的税务部门与财政、工商、海关、安全、公安、银行、证交所等相关部门缺乏实质性的配合措施，如税银联网、国地税联网等。不能实现信息共享，而使外部信息来源不畅，税务部门无法准确判断税源，出现大量税收漏洞。可见，税收的征管不能只局限于税务部门，要加强与有关部门的合作，构建固定的信息传递系统，形成良好的协税护税网络是当务之急。
3.推行税务代理制度
由于纳税过程繁琐和纳税人掌握税法知识的有限性，多数纳税人在确定应纳税所得额、计算应纳税额履行申报手续和办理交纳税事宜方面难以自行完成，急需设置一个简明高效的税收管理机构作为纽带。而税务代理制度的推行，一方面有利于纳税人正确履行纳税义务，消除或降低纳税人的纳税风险；另一方面，在税务机关和纳税人之间架起了桥梁，把税收政策和税收常识及时传递给纳税人，督促纳税人依法纳税。同时，税务部门也可以通过税务代理了解个人所得税征管过程中存在的问题，不断改进和完善征管方式。
4.加大对偷逃税行为的稽查力度和处罚力度
建立一支具有权威性、拥有相应技术手段的稽查队伍。在税源集中的地区要设立专门的税务所或分局专管个人所得税。加强税务司法体系的建设，真正做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究。借助法律武器，采取强制措施，严厉打击偷税、抗税等不法行为，最终实现纳税人从“他律”向“自律”的转变。良好的处罚机制使偷逃税行为及时地受到应有的处罚，让任何偷逃税行为都变得不划算，从利益机制上促使纳税人依法纳税。在个人所得税征管过程中，要加大对偷逃税的惩罚力度，促使其偷逃税的成本提高，大于偷逃税的收益。对偷逃税者制定公开详细的处罚措施，尤其是对一些偷税构成犯罪的纳税人，不能以罚代法，必须依法追究其刑事责任。同时，还要提高纳税人被稽查的概率，尤其要重点检查那些纳税不良记录者，对数额巨大、情节严重的偷逃税案件，按照有关法律规定移交司法机关立案审查。
综上所述，在当前经济形势下，家庭课税制下的个人所得税综合改革将是一项复杂的系统工程。但这项改革具有重大的现实意义，这种新型的纳税主体模式比现行单一的以个人为主体征税更能适应中国经济的发展与人们生活水平的变化，更能充分促进个人所得税社会公平目标的实现，也更加符合我国基本国情，切实可行。
参考文献：
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