刘燕的会计法书评_会计法逐条解读
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驿外断桥边——刘燕《会计法》简评
李肃
【学科分类】财会法 【出处】本网首发 【写作年份】2004年
【正文】
这是作者以近十年的时间，在热闹非凡的法学界孜孜不倦独自开拓这个法学界无人——如果是我孤陋寡闻的话，也至少是几乎无人——问津的领域，拿出了这部长达75万字的著作／教科书。
也许，对于中国的许多书评来说，这就是对此书的一种学术评价 了。但是，在我看来，而且我相信在作者看来，这都与学术完全无关。因为时间长，这并不证明学术水平高，相反，在某些情况下，可能证明的是作者学术水平不高；能够“坐冷板凳”，这也不构成一个学术的优点，相反，有时也许证明的只是作者缺乏在某个领域竞争的能力。因此，中国学术界经常可以听到的诸如此类的评价，最多只是对作者人品的一种评价，或者说是对作者学术态度的一种评价。
而态度并不决定一切。真正评判学术的只能是学术的标准，是著作所要针对的问题，是教科书所想传达的知识以及传达的有效性。
正是按照这个标准，我认为刘燕的这本教科书是一本出色的著作／教科书。称其为专著，虽然因其涵盖面比较宽，按照习惯的标准来看可能有点勉强，但鉴于这个领域此前法学界无人涉猎，并且作者对其中的一些问题——鉴于中国当代的背景——确实有相当深入的研究，在这个意义上，称其为学术专著是完全可以的。然而，我更看重这本著作作为教科书的意义。尽管我本人不是从事这个专业，但是我从评判教科书的角度，并且就其中某些章节所涉及的法学理论问题以及本书所涉及的交叉学科知识的问题提出些许的看法。
教科书的重要作用是传授知识和技术，尤其是诸如会计法这样的高度技术化的部门法。而且这种传授和一般的学术专著有很大不同，教科书要求全面，要求对教科书——就法学而言——所在国家的相关的法律制度有比较完全和最新的介绍，而且要考虑读者——大学本科的学生——的思考分析问题的能力。这是一个最基本的要求，在此基础上，才能考虑其他的因素，包括文字表达和全书的结构等问题。如果按照这个标准来看，刘燕的这本著作无疑是中国法学界一本出色的教科书。
作者写这本书仿佛是在进行一种对话，作为一个受法律传统训练的学者对会计技术问题的观察和思考，对话的对象是会计学者、专业人士以及会计规则的制订者，而对话的素材基础是作者在《会计法》的绪言中提到的会计专业研究生使用的教科书——《会计理论》。它基本上覆盖了会计领域中所有重大争议问题，其中绝大多数是英美国家的资本市场发展过程中凸显的，但尚未在我国出现的问题。美国安然、世通等公司财务丑闻以及中国证券市场中的一些假帐问题，都与会计规则上的争议有关。作者则试图从一个法律学者的视角对这些争议提出一种新的理解，并尝试提供一种协调或解决的思路。这是因为，会计问题尽管是技术性问题，但其结果是对利益的分配，这让会计专业人士感到很头痛，但却是法律人比较擅长的。会计法的本质是公司治理结构问题的财务侧面，或者用一位美国证券法学者的话说，会计是公司治理结构的语言。因此，法律人在这个领域的发言权（如果他能够克服专业语言和思维上的障碍）是必不可少的。可以想见，在中国未来的发展中，这一领域对法律人的需要会越来越多，而要求也越来越高。
由于本书的高度专业化，因此全书没有意识形态化的语言，而这种语言在中国当代的许多法学教科书中可以说相当多，往往中国共产党和中国政府的政策，国家领导人的某些具体指示，流行的法治话语，都会被许多教科书作者引证用来作为论证本学科的重要性，这一点在法理学教科书中最为明显，但是在许多部门法的教科书中也屡见不鲜。但是《会计法》中没有这样的言词。例如，作者同样也讨论了会计法的重要性和意义，但是作者以非常平实、简洁的语言介绍了会计历史发展和社会功能，甚至公开指出“会计是一门艺术（也许应当译为“手艺”？——引者）而不是一门科学”。作者也没有谈什么——中国法学教科书最常见的——会计法的研究对象、调整对象、意义、方法之类的大问题。但是就在作者娓娓道来中，自然而然展现了会计对于现代市场经济社会，对于中国当代社会发展的重要性；也在全书的层层推进中展现了会计法的具体研究方法。表现了一种基于知识基础上的自信和从容，体现在作者的文字和文风中。
作者的介绍也是全面的。作者不仅介绍了中国的会计制度基本构架，而且一步步地展现了财务会计的一些技术和做法；不仅介绍了中国的会计制度和法律，而且在相关和必要的前提下，作者也涉及到国外，特别是英美的会计制度和法律；不仅有理论的介绍，而且有一些很有针对性的案例；不仅有技术层面的介绍，而且有对会计法的一些核心或重大问题的具体的却具有法理意味的分析和理论思考。相比起来，在中国的法学教科书中，这是一本编纂相当有特色并且比较典型的教科书，把理论和实务结合比较好的教科书。而且可以明显看出，作者的写作体例安排受到了美国同类教科书的影响，但是由基本保持了欧陆法学教科书的基本格局。
教科书的一个特点是要浅显，但是又不能流于肤浅，必须把学科的最前沿的知识系统化的纳入。这里的系统化是很重要的。系统化至少表现在两个方面。一方面，作者必须对相关的“说法”或“观点”都熟悉，并以此为基础加以融贯的理论表述，不能如同中国目前的一些法学教科书那样，仅仅是列数“甲说”、“乙说”之类的，最后没有多少分析地表示赞同某一种观点，或者没有原则的综合。因此，在综合中必须展示出作者对问题的融贯的分析力和把握能力。另一方面，系统化表现在作者的叙述，不是威权性的，而是娓娓道来，在从容中展示作者的逻辑和分析能力。这一点非常重要，因为阅读这样的教科书本身就起到了一种思维训练的作用。而我们有不少法学教科书往往会引证一些所谓的名家名言，而不说道理，或几乎不说道理，因此学生在阅读后只记住一些断言、结论，而缺乏对这些结论的逻辑理解。
还必须指出，尽管会计法是目前中国法学中一个比较冷僻的部门法，但其实这是一个很具有实践性的，同时对交叉学科的知识要求颇高的部门法。例如，会计法对于公司企业法或商业组织法就极为重要。事实上，在今天世界上发达国家的法律实践中，如果不了解会计法，可以说就无法具体地从事公司法的许多法律实务活动，政府的有关部门、银行就无法实行有效地监管，就看不出公司的问题，也无法对公司做出有效率的治理结构的调整。因此，会计法实际上是一个需要各个学科知识的交叉性的技术性法律部门。又比如，会计的法律责任也同样是一个涉及多学科的次领域或题目，实际上要涉及法律中的代理法、侵权法、合同法、政府的规制、会计职业伦理等法律部门，同时也涉及到制度经济学和社会学（特别是法律职业和会计职业的职业规范和责任）的一些内容；尽管作者没有明确从这些角度来展开讨论，但是从其论及应区分公司、管理层、会计人员等不同层次的责任以及政府的规制、会计职业伦理等因素，就可以看出作者的学术功底和考虑。因此，在一定意义上，也许正是其所涉及的内容如此广泛，要求有如此的具有高的技术性和可操作性，因此才耗费了作者将近10年的积累和努力。
我认为这是一本好书，一本出色的教科书。但是请读者注意，我的这一评价其实并不是按照会计法教科书的标准来评价的，因为，如前所说，我们国家——就我的孤陋寡闻而言——还没有或没有几本这样的会计法教科书。没有比较就没有鉴别，因此在这个意义上，我的分析评价是要打折扣的。如果谈到它的弱点，在我看来，目前的《会计法》一书为了追求学科体系的完整性，覆盖面太宽，结果对专业问题的深入、细致的分析迷失于对基本知识或制度的描述中。鉴于中国目前法学院的教育以法条教育为主，学生对相关的商业财务会计知识了解很少，不熟悉基本的会计语言，不理解会计职业的思维方式时，因此本书可能会令法学院的学生阅读理解比较困难，对此书展现的诸多争议以及从法律视角进行的评价更可能令他们感到茫然。
但这也许涉及到另外两个问题。一是作者也许必须考虑中国会计法课程的学生现状。显然作者借鉴了美国法学院的会计法教科书，但是，在美国法学院，《会计法》是研究生阶段的法律职业教育，其学生的知识背景和阅历与中国法学院的学生完全不同，因此作者必须针对学生作出调整。而另一个问题，也许是法学院调整会计法教学。也许可以把这门课拆成两门课：在本科生阶段开设《商业律师的财务会计》；在研究生阶段开设《公司财务会计法律专题》。《会计法》这本书或许也应该可以相应地拆成两本书，一本《法律视角下的财务会计》（即本书的“中篇”，或可加上“上篇”的部分章节），专论对会计规则的法律思考；另一本是《会计法》或《律师会计学》，作为法学院本科生的教材。
尽管如此，我还是认为这是一本优秀的法学教科书。其意义并不在于或不仅仅在于它在会计法领域内是开拓性的教科书，有可能成为这一必定会在未来20年中变得日益重要的部门法中一本示范性的教科书；更重要的是，我是考虑到法学教育的职业化特点。这本书的内容可以说凸现了职业性知识与学术性知识的区别，凸现了技术细节对于法律实践的重要性。相对于不少法学次学科的教科书，那些充满许多政治性、意识形态的、概念化的、晦涩难懂的所谓的理论性的语言和命题因此很难让学生明白、感兴趣并很难实际操作的无论是法学理论还是部门法的教科书来说，这样一本教科书的出现确实是非常难得的。
我们应该感谢作者，我们也希望有更多的这样的法学教科书的作者。
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