农产品加工业龙头企业合理税收负担的确定_农产品加工业税收政策
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农产品加工业龙头企业合理税收负担的确定
戴芳2011-06-08
摘 要： 农产品加工业中的龙头企业是带动农产品进入市场，促进农业现代化发展的重要载体。税收是影响
龙头企业发展的一个重要因素，龙头企业的发展需要国家税收的支持。通过运用定量与定性的分析方法，我们发现针对我国农产品加工业龙头企业的税收政策存在一些问题，使龙头企业的发展受到了一定的影响。要合理地确定龙头企业的税收负担，必须明确并扩大农产品的范围与标准、改变增值税的计算方式和税率，调整消费税税目、提高出口退税比率和效率，降低企业所得税的税率、加大税收优惠政策范围、放宽亏损结转期限等。
关键词： 农产品加工，农业经济，龙头企业，税收负担
农产品加工业龙头企业是指以进行农产品加工并且通过各种利益联结机制与农户相联系带动农产品进入市场使农产品生产、加工、销售有机结合和相互促进在规模和经营指标上达到规定标准并经有关部门认定的企业。农产品加工业中的龙头企业作为农产品加工行业的龙头，具有较强的带动能力，扶持农产品加工业龙头企业有利于农业结构的优化和农业技术进步，有利于农民增效增收，有利于吸纳农村富余劳动力，推动农村经济的发展。但是，我国农产品加工业的龙头企业由于其自身发展能力还很薄弱，难以适应经济发展的要求，因此，需要国家对其进行税收扶持。
一、农产品加工业龙头企业税收制度不合理
（一）增值税方面
1.农产品的范围与标准界定不清，难以使龙头企业享受相应的税收优惠政策。农产品加工业的龙头企业包括进行农产品初加工的龙头企业和进行农产品深加工的龙头企业。按照税法的规定，对属于国家税务总局
制定的《农业产品征税范围注释》范围内的农产品适用13010的低税率，而其他农产品适用17010的税率。这项政策本来是为了减轻农产品加工企业的税收负担，而实际上由于注释范围狭窄且界定不明，使得很多龙头企业很难界定农产品简单加工后的产品类别归属，从而无法适用低税率，计算进项税额，导致无法适用相应的税收优惠政策。
2.进行农产品初加工与农产品深加工龙头企业的税率不一，造成企业税负不一致，不利于农产品加工企业的发展。目前，在农产品销售时，初加工适用13%的税率，深加工适用17qo的税率，两者相差40/0。农产品增值税税率的不统一导致农产品初加工企业和深加工企业之间的增值税税负失衡，制约了农产品加工产业的进一步发展，不利于优化农产品加'工业的产业结构。
3.出口退税率低且出口退税不及时。原来我国农产品的出口退税率分为13%、11%和5%三个档次，使得我国农产品的出口价格中包含了尚未退还的间接税，加重了出口农产品加工龙头企业的税收负担，后来经过调高出口退税率，更多的深加工农产品适用了13%的出口退税率。虽然出口退税率有所提高，但是由于深加工企业所缴纳的增值税为17%，所以还是无法实现真正的出口零税率。同时，由于税法规定的可抵扣进项税额的农产品范围过窄等因素，客观上造成出口农产品实际承担了税款，这也与农产品出口零税率的规定相悖。
（二）消费税方面
消费税的课税范围只限于国家限制的少数商品，它是为了抑制超前消费，调整消费结构而征收的一种税。我国消费税目前共设置了14个税目，涉及农产品的税目主要有烟、酒、木制一次性筷子、实木地板等一些特定的产品。其中在酒的消费税税目中，对酒精笼统地规定征收5%的消费税。目前，国家为了保护环境和资源，正大力提倡使用乙醇汽油，在一些地方，也鼓励农民大面积种植红薯，进行加工后提炼乙醇，从而用来生产汽油。对于生产汽油的龙头企业而言，他们在响应国家政策提炼乙醇生产汽油的同时，却必须缴纳5%的消费税，这一方面增加了企业的生产经营成本，另一方面也会降低企业响应国家政策的积极性，不但不利于龙头企业的发展，也不利于国家产业政策的实施。
另外，对消费税的出口退税与增值税存在同样的问题，即退税不及时。由于退税过程牵涉较多的部门，涉及较多的凭证，出口企业退税效率低下，影响了龙头企业现金流的运用，制约了农产品加工龙头企业的发展。
（三）企业所得税方面
企业应纳所得税税额=应纳税所得额×适用税率一减免税额一抵免税额①。其中，应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一扣除额一允许弥补的以前年度亏损②
从中可以看出，所得税的应纳税所得额、税率、减免税额都是影响龙头企业税收负担的重要因素，而我国在这三个方面的规定还存在不足。
1.对于进行农产品加工的龙头企业的减免税政策在主体和范围上有一定的限制，不利于整个农产品加工业龙头企业的发展。首先，在主体资格上，企业所得税优惠范围仅限于符合规定的国家级龙头企业，省级及以下龙头企业均无法享受税收优惠。其次，在优惠政策的行业上，我国仅规定了从事种植业、养殖业和农林产品初加工的企业可以享受免税政策，对于农产品深加工并无免税的规定。
2.对于需要缴纳企业所得税的有些龙头企业其税率偏高。我国对一部分企业特别是国有农业龙头企业实行所得税减免优惠，而还有许多龙头企业无法享受此政策，造成各类龙头企业发展不均衡，使得弱势农业产业发展举步维艰。
3.对于龙头企业应纳税所得额的税前扣除和允许弥补亏损的税收优惠不够，造成龙头企业的税负偏高。现行《企业所得税法实施条例》规定：“企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。”这个规定对鼓励龙头企业的技术创新有着重要作用，但是其只对企业的研究开发费用进行加计扣除，对进行技术创新的其他费用未进行规定。针对亏损结转，我国现行《企业所得税法》第18条规定：“企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。”对于农口企业来说，期限有些短，不利于龙头企业的长期发展。
二、农产品加工业龙头企业税收制度的调整
（一）增值税方面
1.应明确并扩大农产品的范围与标准，解决龙头企业无法适用相应税收政策的问题。针对农产品范围过窄与标准不明确的问题，我们可以参照WTO《农产品协议》适用农产品范围的注释方法，制订新的《农业产品征税范围注释》，适当增加农产品的注释品种。这样可以最大限度地将农产品加工产品列入农产品征税范围，促进农产品加工龙头企业的发展。另外，对于农产品初加工和深加工应给予明确界定，以便于对其进项税额进行准确的扣除，使龙头企业能够适用相应的税收政策，以确定合理税负。
2.统一农产品初加工和深加工的龙头企业增值税税率，解决农产品初加工与深加工税负不均以及企业“高征低扣”现象。调整企业外购农产品而抵扣进项税额的计算方式，解决农产品初加工龙头企业“低征高扣”的问题。
3.完善出口退税政策。一是缩小出口征退税率的差别，按照出口征多少退多少的原则，可以将农产品出口退税率提高到13%－17%，增加龙头企业的资金使用率，扩大生产经营规模。由于我国出口退税率低，造成退税不足的现象，加上我国农产品出口又受到国外绿色壁垒冲击较大，竞争力较弱，只有国家给予较高的退税率扶持，才能使龙头企业在竞争劣势中逐步摆脱困境，生成核心竞争能力；只有真正实现农产品全环节退税，才能促进我国外向型农业的快速发展。二是完善退税手续，按照《行政许可法》等法律法规要求，明确退税办理的程序和时限。
（二）消费税方面
针对上文所述针对酒精征收消费税存在的问题，笔者建议针对利用红薯进行加工后提炼乙醇从而来生产汽油的企业，消费税法可以采取允许纳税人从最终汽油的成本中扣除乙醇的成本，以此作为税款的计税依据，从而避免对这类企业乙醇征税的问题。这样既可以减少企业生产经营成本，也可以提高企业执行国家政策的积极性，有利于企业自身的发展和农产品的流通。
对于出口退税不及时的问题可以参照增值税的解决方案，尽快完善退税手续，提高龙头企业资金运用的速度，大力发展农产品加工业。
（三）企业所得税方面
针对农产品加工业龙头企业所得税存在的问题，我国应该从税率、减免税额和应纳税所得额三个方面进行改革。
1.降低农产品加工企业所得税税率，减轻弱势龙头企业的税收负担。为了提高农产品加工企业的利润水平，鼓励和支持农产品加工企业向规模化、产业化发展，推动农产品向深加工和高附加值方向延伸，可按照企业所得税法中规定的中小型企业20%的企业所得税税率征税，这样不但可以加强弱势农业产业发展，减轻弱势农产品加工企业的税收负担，还可以缩小各类龙头企业的差距。2.加大对农产品加工企业的税收优惠力度。我国现阶段对龙头企业的税收优惠政策仅限于初加工企业，受益企业数量太少。为了提高农产品的利用率，大力发展其他产业，我们可以扩宽能够享受优惠政策的龙头企业的认定标准；可以允许符合一定条件的农产品深加工企业也享受初加工企业的税收优惠政策，使进行初加工的龙头企业与进行深加工的龙头企业之间的税负相对均衡。
3.增加税前扣除额和延长亏损弥补期限。对于适用既定所得税税率的企业来说，税前扣除额的大小直接影响着企业的所得税负担水平，税前扣除额越大，企业的所得税负担越小；反之，企业的税负就越大。因此，对于农产品加工的龙头企业进行开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究费用允许扣除外，对于技术创新的其他费用也应当按实际发生额计入管理费用全额扣除。针对亏损结转期限较短的问题，可以借鉴外国的经验，相应地延长结转期限，从而带动农产品加工龙头企业的进一步发展。
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