我国内部控制制度设计建设的方法与研究_内部控制制度设计
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我国内部控制制度设计建设的方法与研究
健全的内部控制制度是一个企业有序、安全运作的前提及基础。内部控制是18世纪产业革命以后，企业规模化和资本社会化的结果，而随着企业规模的不断扩大，企业所有权和经营权的分离使得管理出现了差错。我们为了进一步促进企业的发展，所以内部控制制度设计产生了。
一、内部控制制度设计
对于内部控制的概念我国目前还没有统一的定义，目前主要有三种观点：
一是内部控制系统观点，认为内部控制分为内部会计控制和内部管理控制，由组织结构、职务分离、业务程序、处理手续等因素构成。这一观点是1958年AICPA发布的第29号审计程序公报《独立审计人员评价内部控制的范围》提出的；
二是内部控制结构观点，认为内部控制结构由控制环境、会计系统和控制程序组成。该观点是1988年AICPA发布的《审计准则公告第55号》中提出的，我国1997年实施的《独立审计具体准则第九号——内部控制与审计风险》套用了这一理论。这也是目前我国CPA沿用的内部控制结构。
三是内部控制整体框架观点，认为内部控制是由董事会、经理当局以及其他员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。这是美国资助组织委员会（COSO）在1992年发布的《内部控制——整体框架》的报告中提出的。
二、我国内部控制制度发展及现状
我国的内部控制制度产生和发展过程中总共经历了4个阶段，分别是萌芽期、发展期、形成期和成熟期。我国内部控制定义为由企业董事会、管理当局和其他员工实施的，为保证财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现行法规的遵循等目标的达成而提供合理保证的过程。
1、内部牵制阶段。
内部牵制设计是以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离，这在早期被认为是确保所有账目正确无误的一种理想控制方法。行为人层面控制的内部牵制的特点：生产就控制生产部门，财务就控制财务部门，只要求账能核对上。
2、内部控制制度阶段。
内部控制制度设计阶段认为内部控制应分为会计控制和内部管理控制，前者在于报告企业资产、检查会计数据的准确性和可靠性；后者在于提高经营效率、促使有关人员遵守既定的管理方针。此阶段认为应由组织结构、岗位职责、人员条件、业务流程、检查标准、内部审计等要素构成的内部控制制度。组织面控制的内部控制制度特点是希望各项方针政策能够执行，希望提供的信息真实，即生产部门需要管理部门的参与。
3、内部控制结构。
内部控制结构阶段认为“企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序”，并且明确了内部控制结构的内容为控制环境、会计制度和控制程序三个方面。会计制度是内部控制结构的关键，控制程序是保证内部控制结构有效运行的机制，会计环境是实现内部控制目标的保证。企业层面控制的内部控制结构特点：对各个环节的控制，并制定政策、方法保证实施，注重经营观。
4、内部控制整体框架阶段。
此阶段逐步将各界对内部控制的认识统一起来，将内部控制分为控制环境、风险评估、信息与沟通、监控、控制活动五大要素。
2004年COSO委员会颁布了新的企业内容控制研究报告«企业风险管理——整体框架» 风险管理的四个目标：
战略、经营、报告、遵循（合规性）
五大因素发展到八大因素：
内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通和监控（企业风险管理的内部控制整体框架，涉及全体人员）
突出特点、目标、制作成表格
三、对我国企业内部控制制度设计的建议
针对我国企业内部控制混乱的现状及其形成的原因，考虑我国基本国情和企业特点，借鉴国外先进理论和经验，对加强我国企业内部控制建设的提出如下建议：
第一，充分发挥政府部门的主导作用。由于我国市场经济刚刚起步，只有十来年的历史，同西方几百年的市场经济相比，自我完善能力较弱，加上我国计划经济的长期影响，企业对政府依赖性较强，因此政府要充分发挥对能动作用和主导作用，为企业内部控制建设营造良好的外部环境。
1.完善我国社会主义市场经济竞争机制。一方面要加强法制建设，建立更加透明、公平、高效的市场竞争规则；更重要的是要严格执法，大力整顿和规范市场经济秩序。良好的市场竞争环境，会有力激发企业内部控制建设意识，从根本上促进内部控制建设。
2.加强我国企业内部控制建设的统一规划和指导。鉴于我国企业界民间组织不太发达，权威性的规范制度均由政府制定的实际情况，我国应由国务院企业管理部门牵头，联合相关部门，组织有关专家，成立企业内部控制建设指导小组，统一对内部控制的认识，制定我国企业内部控制建设规划，推进企业内部控制建设。
3.推动适合我国国情的内部控制理论研究。西方内部控制整体框架理论较为完善，其权威性得到世界公认，我们可以充分借鉴。但毕竟我国是社会主义市场经济，不能不考虑国有企业的公有制性质，尤其是我国内控制度具有的用来堵塞国有资产流失漏洞、遏制领导干部贪污腐败、规避盈利或非盈利组织经营风险、制止虚假会计信息流入社会（包括企业主管部门）等功能要给予充分考虑，以防企业内部控制中忽视了国家利益，给国家造成损失。同时，要推动我国企业内部控制标准规范和评价体系的研究制定。
第二，加强企业内部控制环境的建设。控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素。目前我国要加强以下方面的建设：
1.董事会。董事会是公司内部控制系统的核心。目前，我国很多公司在形式上建立了董事会、监事会，但实际工作中还存在许多误区，真正的法人治理结构并未完全建立。董事会的监控作用严重弱化，“董事”不“懂事”，通常是“虚职”，且缺少必要的常设机构。如“东方锅炉”案例，在很大程度上就是因为董事会与总经理职责重复、“一套人马两块牌子”造成的。
2.企业管理者的素质与管理哲学。我国还未形成一个约束、监督与激励经理人员的外部机制，因此管理者自我完善和自我提高的动力和压力比较小。以郑州亚细亚集团为例：1997年初新任董事长发现集团机构根本无人主持运作，管理人员都忙于私事。正因为管理层的操守和价值观若此，才导致了亚细亚集团的悲剧。因此，应尽快提高企业管理者尤其是国有企业管理者的素质。
3.企业文化。我国企业的经营管理者应该注重对企业文化的培养与优化，同时，应避免一种只注重小团体和短期效益的企业文化，保持一种健康的文化氛围。否则，即使象安然那样的大公司也会走向覆辙。
第三，强化外部监督与约束机制。一是要发挥政府在内部控制建设方面的作用。在管理
者内部控制观念普遍淡薄的情况下，应当依靠政府的权威性，按照有关法律法规来规范企业建立健全内部控制制度并使之有效实施。同时要加大执行力度，对不能加强企业自身内部控制、违反法律法规导致企业目标没有实现的，应依法追究管理者的责任。二是通过中介组织，依据独立审计准则，对照内部控制评价标准体系，站在公正的立场上对企业内部控制状况进行评估，及时发现企业有失“公允”及其他不当的行为，帮助企业加以纠正。
建立和完善内部控制是企业在市场经济下必然而且必需的选择。但我们必须看到，在我国现实国情下，内部控制的建设不是短期内就能完成的，也不是单靠企业自身的努力就可以达到的。因此，需要政府、企业、社会各方面共同努力，加快步伐，早日建成符合我国国情的内部控制整体框架，促进我国社会主义市场经济的健康发展。
参考资料：
1.《内部控制设计》，李凤鸣，经济管理出版社1998年
2.《企业战略管理教程》，徐二明，高等教育出版社2000年
3.论内部控制，杨海群，中国经济改革研究论文2001年卷
4.关于我国内部控制规范建设的思考，陈铃，《会计研究》2001.8
5.内部控制的经济学思考，刘明辉张宜霞，《会计研究》2002.8
6.《内部会计控制制度讲解》，内部会计控制制度课题组，2002年
7.内部控制制度建设与会计信息质量，张培东，《会计之友》2003.5
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