第七章 会计理论的研究方法_会计理论与研究方法
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第七章 会计理论的研究方法
第一节 研究会计理论的规范方法
会计理论研究方法是以会计理论研究为其研究对象,旨在探索会计理论研究模式和规律的手段。同其他研究方法一样,会计理论研究方法也是一种认识活动,也应遵循人类认识活动的一般规律。
会计理论研究是研究者对研究对象进行主观观察、思维、分析,并得出符合逻辑化结果的过程。
一、会计理论研究的传统方法
（一）归纳法
归纳法是指对大量事项进行观察、计量、分类,从中概括出一般性结论的一种研究方法。归纳法的基本步骤包括:(1)观察并记录全部观察结果;(2)分析并将全部观察结果进行分类;(3)从观察到的分类结果的相互联系中推导出会计的一般概念和原则;(4)对推导出的会计一般概念、原则进行验证。
（二）演绎法
会计理论研究的演绎法是指以会计目标、假设等为先决条件,推导得出能指导会计实务的准则及相应的会计方法和程序。会计理论演绎法的基本步骤包括:(1)首先提出目标和假设,即先决命名,它是施行演绎法的前提条件;(2)对前提命名进行推导,从中得出结论;(3)对推导出的结论进行检验证实,以确定结论正确与否;(4)用得到验证并确认为正确的结论去指导具体会计实务。
（三）伦理法
伦理法又称道德标准法,是通过制定处理会计信息和编制财务报表应遵循的道德标准,来作为建立会计准则或理论体系依据的一种专门方法。
（四）社会学法
用社会学法构建会计理论,强调会计信息要能反映企业经营活动对社会的影响,或企业所应承担的社会责任。
（五）经济学法
经济学法是指构建会计理论时,将不同会计方法、技能的选择置于会计所在经济政策的影响下,使会计政策、会计程序和会计方法既能反映经济现实,又能与经济结果衔接。
二、会计理论研究的现代方法
会计理论研究的传统方法是根据过去的经验和管理的要求来构建描述性或规范性的会计理论,并用这种理论来指导会计实践,规范会计实务。近年来,西方会计理论中又出现了一些新的会计理论构建方法,而且已经逐渐被我国会计理论研究者所认可,这些会计理论研究的现代方法主要包括事项法、系统法和实证法等。
（一）事项法
事项法是在会计应该提供与各种可能的决策模型相关的经济事项信息目标下,来让会计信息使用者选择适用的事项信息。
（二）系统法
会计理论研究的系统法就是将系统理论原理和方法引进会计理论构建中。按照系统法原理,任何一个系统中,都存在若干个小系统,每个小系统都有自己的构成要素和具体目标,同时也有使各自系统正常运行和发挥功能的不同方法。
第二节 研究会计理论的实证方法
一、实证研究的方法论基础
会计理论的实证研究方法的方法论基础在于：可证伪性、价值中立、可重复性。
（一）可证伪性，在理论渊源上，实证研究方法和实证哲学有十分紧密的联系，它主要以波普尔的证伪主义思想为基础。
（二）价值中立
实证理论认为，科学应该是客观的、价值中立的，反对任何先验的价值观对科学研究的影响，即方法论对理论是中立的，理论对价值是中立的。
（三）可重复性
自然科学研究必须满足可重复性的要求，实证会计研究的支持者也要求会计研究具备可重复性，任何人只要他接受了一些基本的假设，就可以重复某一研究过程，并得出相近的结论。
二、实证会计研究方法的渊源
关于实证会计研究方法的渊源,目前在西方已达成了共识,认为实证会计研究方法渊源于哲学中的“实证主义”(又称“实证论”)。实证主义流派虽历经几百年的演变,但其基本点,即“实证的”没有变化。只是又演化出许多分支而已,如20世纪20年代创建的“逻辑实证主义”。
三、罗切斯特学派和实证会计理论 (一)罗切斯特学派 罗切斯特学派在促使西方会计学界接受实证会计研究方法,改变会计研究侧重点方面,发表了一系列引人注目的文章,对美国乃至整个西方会计界的研究思想、观念以及研究方法的改变产生了相当大的影响。
（二）实证会计理论的内容和研究方法
经过多年的努力和探索,瓦茨和齐默尔曼在总结实证研究文献的基础上,于1986年发表了专著《实证会计理论》。
《实证会计理论》一书所阐述的内容和研究方法大致可以归纳为以下三个方面: 第一,有效市场假说和资本资产计价模型对会计信息效用的实证研究。 第二,产权理论、契约理论对会计在管制环境中作用的实证研究。 第三,实证理论运用到个别案例的检验和评价。
四、实证会计研究的特征
实证会计研究方法改变了会计研究的侧重点,并且,扩展了会计研究领域,其具有的方法论特征可以概括为如下几点: 1.获得经验知识的基本途径是观察和实践,而不是逻辑推理。 2.实证会计研究并不向人们提供解决问题的正确答案,而是向人们揭示产生问题的原因以及解决问题的可能途径和方法,对问题的具体解决办法则由人们自行决策。
3.实证会计研究方法论问题,认为理论的解释和预测能力取决于理论与客观对象的对应关系的一致性程度。
4.实证会计研究同样需要理论的支持和引导,需要用理论去捕捉经验事实。
5.实证会计研究不可能对所有可观察事实和现象进行解释和预测。
五、实证会计研究的局限性 实证会计研究存在以下的局限性：
（一）无法避免归纳逻辑的局限性。
（二）实证会计研究方法试图根据代理理论等,建立反映各种因素与会计选择行为之间关系的数学模型,但迄今难以确定这些因素的相对重要性,也没有办法确定哪一个因素居主导地位,同样地,至今尚未建立起模型,求获各种会计选择行为的相对成本。
（三）过分简化研究对象的复杂因果关系。
（四）过分偏重研究的定量化和模式化,在考虑人的主体性、能动性以及选择偏好、价值取向等主观因素方面,尤其在涉及某些行为特征的心理反应、激励偏好、思维定势等问题的研究领域,这种研究方法很难发挥作用。
（五）因为无法排斥经济环境变化对会计方法的影响,所以,实证会计研究普遍存在观察误差现象。
六、规范研究与实证研究的关系
规范研究和实证研究的哲学基础与研究思路存在差异，由此导致两种研究方法在研究过程中各具特色，规范研究既可以采用归纳法，也可以采用演绎法，而以演绎法为主；实证研究多采用归纳法。
第三节 我国研究会计理论的方法
一、我国会计理论研究方法现状剖析
会计理论研究方法的问题尚未引起我国会计理论界的普遍重视,理论研究方法单
一、僵化,如重演绎法而轻归纳法,重抽象方法和规范方法而轻实证方法,重证实方法而轻证伪方法等。
二、我国会计理论研究方法体系的探索
（一）我国会计理论研究方法体系的层次
我国会计理论研究的方法体系应划分为三个层次：第一层次为马克思主义原理,特别是马克思主义的唯物辩证法；第二层次为一般研究方法,即上述构建会计理论的传统研究方法和现代研究方法；第三层次为具体研究程序,即各种方法的具体操作方法和步骤。
（二）关于我国会计理论研究方法体系的几点说明 1．坚持会计研究方法的多样化。
2．明确区分归纳法和演绎法与描述性理论和规范性理论的关系。 3．大力开展实证法的会计理论研究。
第四节 实证研究方法在我国应用的评介
一、实证研究法在我国的应用
（一）我国资本市场效率检验
（二）会计信息在资本市场上的作用的研究
（三）会计选择的研究
（四）审计实务方面的实证研究
二、实证研究法在我国的应用的评述
（一）我国会计理论在实证方面的研究从无到有,逐渐发展是一个渐进的过程,这是一个巨大的进步。
（二）在我国介绍实证研究方法的文章比较多，但质量不高，这种方法的具体应用还很少，而且主要集中在近两年。
（三）在研究课题方面,我国的实证研究领域覆盖了证券市场、会计选择、审计研究三个主要领域，但每一领域都未能深入研究，尤其是在会计选择方面，还没有公开发表的规范的会计选择对股价影响的文献，这方面还有很长的路要走。
（四）在研究方法方面，我国的实证研究基本上都是采用国外七、八十年代的研究方法，把它搬过来运用于对我国的研究，而没有研究方法上的创新。
（五）在样本的选取方面，由于我国股票市场产生较晚，有关数据的时间序列较短，这先折了有关研究的可信度。
（六）在研究人员方面，由于实证研究要求研究人员有较宽的知识面，对知识结构也有特殊要求，而且工作量很大，所以，能适应实证研究的研究人员不多，在我国主要由一批年轻人组成。
三、对我国开展实证会计研究的几点认识
（一）要明确我国实证会计研究的方向
（二）引进西方实证会计研究,在我国应是一个漫长的过程,不可操之过急
（三）要积极创造条件,推动我国实证会计研究的发展。
四、进行实证会计研究应注意的问题
（一）实证会计研究应以对会计运行的实践为前提，从实地调查入手，记录发展过程，整理事实材料，在此基础上进行初级抽象和概括，建立模型，说明和提炼新概念、新范畴。
（二）实证会计研究应注重事物发生过程。
（三）实证会计研究除研究会计因素外，还应注意引入非会计因素。
（四）实证会计研究要求改变人们的思维习惯和叙述方法，以研究会计运行为已任的实证研究方法，使人们认识会计问题的方式变换了一个角度：研究的起点不是由规范会计理论出发，而是从会计事实出发，建立模型；研究的侧重点不是对会计属性的判断和辨识，而是对会计运行过程的分析和探讨；研究的目的不是解释和论证方针政策和会计制度，而是认识和运用会计作用来解决实际问题；在叙述方式上也要求改变“正常”顺序。
四、我国迫切需要进行实证会计研究的领域
在验证我国证券市场有效性的过程中，对市场效率及其条件进行考证和分析，这是前提，如不加以关注和引导，就必然将我国的实证会计理论研究引入歧途。然后，再进行下列研究：
（一）以会计准则为核心的会计选择行为的研究
（二）进行会计信息与证券市场关系的实证研究
（三）关于审计实务的实证研究
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