加强企业财务收支审批制度问题初探_财务收支审批制度
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加强企业财务收支审批制度问题初探
财务收支审批制度作为内部会计监督制度的重要内容之一，得到了各单位的重视。然而，我国目前许多企业的财务收支审批制度还很不完善，实际工作中暴露的财务收支审批程序方面的问题也较为严重。其通常做法是：经办人填写财务收支凭据——部门负责人批准——单位财务主管或单位负责人批准——财务部门审核后做账务处理。这种自上而下的程序是先批后审，从财务的有效监督职能上看，有值得改进的地方。在财务收支审批内容方面，一般情况下，审批人员的职位高于会计人员，先审批后审核，必然造成会计人员的审核形同虚设。许多会计人员直接以是否有领导签字为依据进行审核。如果领导已审批通过，会计人员往往不会或不敢有异议，这显然不利于发挥会计的审核监督作用。如何加强企业财务收支审批制度，是一个值得探讨的问题。
一、必须坚持财务收支审批的原则
1、全面控制和重点控制相结合的原则。一方面，企业必须对所有的财务收支进行全面控制。所谓全面是三个方面，一是全过程的控制，包括采购、生产等各个环节；二是全员的控制，包括单位领导在内的所有职工；三是全要素的控制，包括材料费、人工费、差旅费、业务招待费等所有费用项目。另一方面，在全面控制的基础上，对重要的财务收支项目，应实施重点控制，严格审批。
2、不相容职务分离原则。财务收支审批制度作为内部会计监督制度的重要内容，必须遵循不相容职务必须分离的原则。这也是内部控制制度的基本要求。《会计法》明确规定“记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。”
3、科学性和实用性相结合的原则。一方面应坚持科学性原则，尽量做到理论上的完善性；另一方面，应该从本单位的实际出发，使制定的审批制度尽量切实可行。如果企业重视科学性而忽视实用性，设计的制度只能作为“花瓶”而不具有可操作性，或者不符合成本效益原则。相反，如果企业重视实用性而忽视科学性，设计的制度虽然简单易行却“漏洞百出”，同样达到不内部控制的目的。
二、完善企业财务收支审批程序
目前大多数企业实行“一支笔”审批模式，一切财务收支全部由单位负责人或其授权人员一人审批。其优点在于能够克服多头审批造成的监督失控或审批标准掌握不一等问题。但是其缺点是容易导致腐败，特别是由单位负责人“一支笔”审批，更是难以对其形成有效的约束，这本身也不符合内部控制的基本要求。再加之单位负责人的精力集中在企业和经营管理上，对各项财务收支不可能事无巨细地进行审批，这种审批模式应当改革和完善。
会计监督分为事前、事中和事后监督三个阶段，而各单位对会计监督的重视程度在实际工作中往往有所偏差。单位领导和会计人员是处理本单位财务收支和专业监督关口的重要责任人。摆正两者的位置，理顺两者的关系，对全面落实事前、事中和事后监督，落实《会计法》赋予会计机构和会计人员的责任，具有重要意义。本人认为财务收支应实行先审后批的制度。
所谓先审后批是指财务收支审批入账程序为：经办人填写财务收支凭据——部门负责人证明——财务部门审核——单位财务主管或单位负责人批准——财务部门作账务处理。部门负责人从业务的真实性上把关，会计主管从政策上把关，主管领导全面把关，程序是自下而上，职责明确。会计人员变被动核算为积极把关，会计监督职责大大加强。能充分发挥会计人员的职业判断能力，由会计人员对原始凭证的内容进行全面把关，可防止有人钻领导“不专业”的空子，从源头上遏制违法违规会计事项的出现。这样做，变事后监督的软弱无力为事前、事中监督的及时有效，能切实发挥会计监督的职能作用。
《会计法》第四条规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，第十四务规定，会计机构、会计人员必须按照国家统一会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并按照国家统一会计制度的规定更正、补充。
在财务收支先审后批的制度下，会计人员要对票据的合理性、合法性及真实性负责，单位财务或单位负责人则在会计人员审核后行使批准报销的权力。违规违纪的经办人、没有发现票据存在的明显问题就签字的部门负责人应受到相应的经济处罚。对虽然通过了财务主管和会计人员的审核，但之后审计、财政、税务
人员查出问题的票据，要规定审核人员应承担的责任。对未经财务主管和会计人员审核的票据，明确规定不给予办理，这样才能有效落实财务收支的先审后批制度。
三、明确财务收支审批人员和审批权限及内容。
1、财务收支审批人员及其权限由企业根据其组织结构、规模大小等实际情况确定。企业可以确定一个审批人员（单位负责人或其授权人员），也可以确定两个或多个审批人员，他们各自在其授权范围内行使审批权力，在确定审批人员和审批权限时，必须坚持可控性原则，即审批人员必须能够对其审批权限内的经济业务具有管理（控制）权。以监督经济活动，控制经济运行。
2、财务收支审批内容。财务收支审批的内容主要是财务收支的真实性、合法性和合理性。具体包括：（1）财务收支是否符合财务计划或合同规定，（2）财务收支是否符合《会计法》有关法规和企业内部管理制度，（3）财务收支的内容和数据是否真实，（4）财务收支是否符合效益性原则，（5）财务收支的原始凭证是否符合国家统一会计制度规定等等。
随着生产力水平的日益提高、社会经济关系的日益复杂和管理理论的不断深化，会计所发挥的作用日益重要。明确财务收支审批人员和审批权限及内容，扩大了内部牵制和控制的有效范围，在一定程度上起到了牵制和监督领导的作用；完善财务收支审批程序，明确了各部门人员的责任界限，增加了会计的责任感，监督的有效性随之提高；坚持财务收支审批的原则，可以充分发挥会计人员的职业判断能力，切实发挥会计监督的职能作用。
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