第六章个人所得税会计_第六章个人所得税
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第六章个人所得税会计
【知识点一•★】我国个人所得税的特点
1、【典型例题】下列表述中属于我国现行个人所得税特点的有（）。
A.实行综合所得税制
B.累进税率和比例税率并用
C.实行的是分类所得税制
D.采取课源制和申报制两种征纳方法
E.无费用扣除额
『正确答案』BCD
『答案解析』我国实行分类所得税制；有些税目有费用扣除，所以选项A、E是错误的。
2、【典型例题】（2010年多选题）
下列所得中，按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税的有（）。
A.编剧从任职单位取得的剧本使用费
B.雇主为员工购买的商业性补充养老保险
C.个人从任职的上市公司取得的股票增值权所得
D.出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的所得E.任职、受雇于报社、杂志社等单位的记者、编辑等专业人员，在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得
『正确答案』BCE
『答案解析』选项A，从2002年5月1日起编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按特许权使用费所得项目计征个人所得，不符合题意；选项D，出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税，不符合题意。
3、【典型例题】（2010年单选题）
根据个人所得税相关规定，下列收入中，按“劳务报酬所得”纳税的是（）。
A.来源于非任职公司的董事费收入
B.退休人员再任职取得的收入
C.担任任职公司的关联企业的监事取得的监事费收入
D.在任职公司担任监事的监事费收入
『正确答案』A
『答案解析』个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形，取得的董事费按劳务报酬所得项目征税方法计算征收个人所得税；个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。
4、【典型例题4】（2010年多选题）
下列情形中，按“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税的有（）。
A.个人独资企业为个人投资者购买汽车并将汽车所有权登记到个人名下
B.个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息、股息、红利
C.股份有限公司为投资者家庭成员购买房产
D.个人从任职的上市公司取得的股票增值权所得和限制性股票所得
E.集体所有制企业在改制为股份合作制企业时，对职工个人以股份形式取得的不拥有所有权的企业量化资产
『正确答案』BC
『答案解析』个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。所以选项A不符合题意，选项C符合题意；个人从任职的上市公司取得的股票增值权所得和限制性股票所得，属于按照“工资、薪金所得”纳税，所以选项D不符合题意；对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税，所以选项E不符合题意。
5、【典型例题5】（2009年单选题）
中国公民李某承包某企业，承包后未改变工商登记。2008年该企业税后利润300000元，按承包合同规定，李某对企业经营成果不拥有所有权，只能取得承包收入80000元。2008年度李某应缴纳个人所得税（）元。
A.7026.67B.8750.67
C.10250D.13130
『正确答案』A
『答案解析』80000元为工资薪金所得，应纳个人所得税＝[（80000÷12－1600）×20%－375]×2＋[（80000÷12－2000）×15%－125]×10＝7026.67（元）
6、【典型例题6】（2009年单选题）
中国公民方某为某出版社专业作家，月工资3000元。2008年12月该出版社出版了方某的中篇小说，支付稿费4000元，同月方某从电视剧制作中心获得剧本使用费20000元。2008年12月方某应缴纳个人所得税（）元。
A.3723B.3743
C.4273D.5313
『正确答案』A
『答案解析』应纳个人所得税＝（3000－2000）×10%－25＋（4000－800）×20%×70%＋20000×（1－20%）×20%＝3723（元）
三、个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，按一天算在华实际逗留天数。按半天算在华实际工作天数。
7、【典型例题】约翰是美国人，2009年2月12日来华工作，2010年2月15日回国，2010年3月2日返回中国，2010年11月15日至2010年11月30日期间，因工作需要去了日本，2010年12月1日返回中国，后于2011年11月20日离华回国，则该纳税人（）。
A.2009年度为我国居民纳税人，2010年度为我国非居民纳税人
B.2009年度为我国非居民纳税人，2010年度为我国居民纳税人
C.2009年度和2010年度均为我国非居民纳税人
D.2009年度和2010年度均为我国居民纳税人
『正确答案』B
『答案解析』2010年两次离境，单次离境不超过30天，累次离境不超过90日，所以2010年为居民纳税人。
8、【典型例题】（2009年单选题）
琼斯为外籍个人，在中国境内无住所，同时在中国境内、境外机构担任职务，2008年3月6日来华，12月20日离开。期间琼斯因工作原因，曾于6月8日离境，6月14日返回。在计算个人所得税时，琼斯在中国境内实际工作天数为（）天。
A.282B.283
C.284D.285
『正确答案』B
『答案解析』3月6日、6月8日、6月14日和12月20日，均按半天计算在华实际工作天数。
中国境内实际工作天数=25.5+30+31+（7.5+16.5）+31+31+30+31+30+19.5=283（天）。或者是倒算的方法，一月、二月、三月、六月、十二月不在华的工作天数分别是31天、29天、5.5天，6天、11.5天，不在华工作总共是83天，所以在华工作的天数就是366-83=283（天）。
例题：（单选题）因单位减员增效，距离法定退休年龄尚有3年零4个月的王某，于2011年10月办理了内部退养手续，当月领取工资2800元和一次性补偿收入80000元。王某10月份应缴纳个人所得税（）。
A.2379元B.7825元
C.7930元D.8115元
『正确答案』A
『答案解析』应纳税所得额=80000/40+2800-3500＝1300（元），适用税率为3%，应纳税额＝（80000+2800-3500）×3%＝2379（元）。
9、【例题】中国公民李先生为某上市公司技术人员，每月工资8000元。2010年该公司开始实行股票期权计划。2010年10月28日，该公司授予李先生股票期权50000股，授予价3.5元/股；该期权无公开市场价格，并约定2011年10月28日起李先生可以行权，行权前不得转让。2011年10月28日李先生以授予价购买股票50000股，当日股票在上证交易所的公平价格7元/股。计算李先生股票期权行权所得应缴纳多少个人所得税？
『答案解析』李先生股票期权行权所得应缴纳个人所得税＝[50000×（7－3.5）÷12×25%－1005]×12＝31690（元）
10、【例题】甲公司为一家民营非上市公司。2009年1月1日，该公司董事会通过一项股票期权激励计划，约定高管自2009年1月1日起，在公司工作满3年，可以按每股1元的价格从公司购买股票。公司共授予高管50000股的股票期权计划。假设到2011年12月31日，总经理李某达到要求。根据激励计划，该公司总经理李某在2012年1月1日～3月31日间可以行使按1元/股的价格从该公司购买15000股的股票期权。李某在2012年2月15日行使了该项权利，按1元/股购买了15000股公司股票，当日支付了价款并取得股权证明。经审核，该公司最近没有发生股权交易，无交易价格可以参考。经中介机构审计，该公司2011年底每股净资产为11元。李某2月份取得工资薪金收入25000元。
『答案解析』
1.纳税义务发生时间：2012年2月15日。
2.应纳税额的计算
（1）股票价格的确定
由于该公司为非上市公司，在购买日公司股票的价值无法获得。同时，该公司最近也无任何可比的类似股票交易价格，因此，可以该公司上年底即2011年底经审计的每股净资产作为购买日股票价格的参考值，即李某在购买日取得的股票期权应纳税所得额为（11－1）×15000＝150000（元）。
（2）应纳税额的计算
由于李某2月份取得的工资薪金为25000元，因此，王某股票期权所得的应纳税额计算过程如下：
第一步：确定税率。
150000÷12=12500（元），对应的税率为25%，速算扣除数为1005。
第二步：计算税额
股票期权应纳税额=150000×25%－1005=36495（元）
例题：（2010年）某公司2011年10月辞退甲、乙、丙三名正式员工：甲员工已经工作3年，月收入5000元，辞退时公司给予一次性补偿15000元；乙员工已经工作9年，月收入10000元，辞退时公司给予一次性补偿90000元；丙员工已经工作了15年，月收入10000元，辞退时公司给予一次性补偿150000元。该公司所在地上年社会平均工资2200元/月。问题：
对甲、乙、丙三名员工，公司应代扣代缴的个人所得税分别为多少？
『答案解析』
上年平均工资的三倍=2200×12×3=79200（元）
（1）甲与公司解除劳动合同获得的一次性补偿收入为15000元，小于79200元，因此，甲获得的一次性补偿收入不用缴纳个人所得税。
（2）乙超过上年平均工资三倍以上的部分=90000－79200=10800（元）；折合月工资收入10800÷9=1200（元）
由于乙的折合月工资收入小于费用扣除标准3500元，因此，乙不用缴纳一次性补偿收入的个人所得税。
（3）丙超过上年平均工资三倍以上的部分=150000－79200=70800（元）；折合月工资收入70800÷12=5900（元）
公司应代扣代缴丙的个人所得税=[（5900－3500）×10%－105]×12=1620（元）
11、【典型例题】（2010年多选题）
2009年12月中国公民钱某取得工资薪金收入4000元，全年一次性奖金15000元，从兼职的甲公司取得收入3000元。关于钱某2009年12月份个人所得税的处理中，正确的有（）。
A.兼职收入应并入当月工资薪金纳税
B.全年一次性奖金应并入12月份工资纳税
C.全年一次性奖金应单独作为一个月的工资纳税
D.钱某当月共应缴纳个人所得税2090元
E.兼职收入应按劳务报酬所得纳税
『正确答案』CDE
『答案解析』选项A不正确，兼职收入，作为劳务报酬计税，不并入当月工资薪金计税，据此可以确定选项E正确；选项B不正确，全年一次性奖金，在当月工资超过费用扣除标准时，适用单独计税，不并入12月工资计税；选项C，根据选项B的分析，应该单独作为一个月工资纳税,符合规定。钱某当月个税计算：
月工资个税＝（4000-2000）×10%-25＝175（元）；
兼职个税＝（3000-800）×20%＝440（元）；
年终奖金＝15000×10%-25＝1475（元）；
合计＝175+440+1475＝2090（元），所以，选项D正确。
12、【典型例题】中国公民王某就职于国内A上市公司，2011年收入情况如下：
（1）1月1日起将其位于市区的一套公寓住房按市价出租，每月收取租金3800元。1月因卫生间漏水发生修缮费用1200元，已取得合法有效的支出凭证。（不考虑其他税费）『答案解析』1月和2月应纳个人所得税合计=（3800-800-800）×10%+（3800-400-800）×10%=480（元）
（2）在国内另一家公司担任独立董事，3月取得该公司支付上年度独立董事津贴35000元。
（3）3月取得国内B上市公司分配的红利18000元。
（4）4月取得上年度全年一次性奖金36000元，王某当月的工资为4500元
『答案解析』（2）按劳务报酬纳税。应纳个人所得税=35000×（1-20%）×30%-2000=6400（元）
（3）个人从上市公司取得的股息、红利减按50%计入应纳税所得额。
应纳个人所得税=18000×50%×20%=1800（元）
（4）36000÷12=3000（元），适用15%的税率，速算扣除数为125。
全年一次性奖金应纳个人所得税=36000×15%-125=5275（元）
5）5月赴国外进行技术交流期间，在甲国演讲取得收入折合人民币12000元，在乙国取得专利转让收入折合人民币60000元，分别按照收入来源国的税法规定缴纳了个人所得税折合人民币1800元和12000元。
（6）5月在业余时间为一家民营企业开发了一项技术，取得收入40000元。通过中国红十字会向红十字事业捐款20000元，同时通过省政府部门向某地农村义务教育捐款8000元，均取得了相关捐赠证明。
『答案解析』（5）在甲国演讲收入按照我国税率应缴纳的个人所得税：12000×（1-20%）×20%=1920（元），应补缴个人所得税=1920-1800=120（元）；
在乙国取得专利转让收入按照我国税率应缴纳的个人所得税：60000×（1-20%）×20%=9600（元），由于在国外已经缴纳12000元，所以不需要补缴个人所得税。
（6）两项公益性捐赠，都可以从应纳税所得额中全额扣除。
民营企业代扣代缴的个人所得税=[40000×（1-20%）-20000-8000]×20%=800（元）
（7）6月与一家培训机构签订了半年的劳务合同，合同规定从6月起每周六为该培训机构授课1次，每次报酬为1200元。6月份为培训机构授课4次。
（8）7月转让国内C上市公司股票，取得15320.60元，同月转让在香港证券交易所上市的某境外上市公司股票，取得转让净所得折合人民币180000元，在境外未缴纳税款
『答案解析』（7）培训机构应代扣代缴的个人所得税=1200×4×（1-20%）×20%=768（元）
（8）转让境内上市公司的股票所得暂不征收个人所得税，转让境外上市公司的股票所得按20%的税率缴纳
个人所得税。所以转让境外的股票应缴纳的个人所得税=180000×20%=36000（元）
（9）与同事杰克（外籍）合作出版了一本中外文化差异的书籍，共获得稿酬56000元，李某与杰克事先约定按6︰4比例分配稿酬。
（10）公司2010年实行雇员股票期权计划。2010年3月1日，该公司授予王先生股票期权10000股，授予价3元/股；该期权无公开市场价格，并约定2011年9月1日起可以行权，行权前不得转让。2011年9月1日王先生以授予价购买股票10000股，当日该股票的公开市场价格8元/股。
『答案解析』（9）应缴纳的个人所得税＝56000×60%×（1－20%）×20%×（1－30%）＝3763.2（元）
（10)行权所得应缴纳个人所得税＝[10000×（8－3）÷12×10%－105]×12＝3740（元）。
（11）A上市公司于2011年11月与王某签订了解除劳动关系协议，A上市公司一次性支付已在本公司任职8年的王某经济补偿金115000元（A上市公司所在地上年职工平均工资25000元）。
『答案解析』(11)超过免税标准的补偿金为：115000-25000×3=40000（元），40000÷8-3500=1500，适用3%的税率。
补偿金应纳个人所得税=1500×3%×8=360（元）
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